國家稅務總局韶關市稅務局、韶關市住房和城鄉建設管理局聯合發布了《國家稅務總局韶關市稅務局 韶關市住房和城鄉建設管理局關于發布韶關市2019年土地增值稅扣除項目金額標準的公告》（以下簡稱《公告》），為便于理解和執行，現解讀如下：?

一、制訂《公告》的背景及依據

根據《國家稅務總局 建設部關于土地增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發〔1996〕48號）第二條“各級房地產管理部門……按照有關規定嚴格核算房地產的開發成本和費用，配合稅務部門做好土地增值稅扣除項目金額的審查工作，防止由于成本費用不實等原因造成土地增值稅的流失”，以及《國家稅務總局廣東省稅務局關于發布〈國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規程〉的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第5號，以下簡稱《省局規程》）第五條“稅務機關可參照當地工程造價指標，結合市場因素，確定前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的土地增值稅扣除項目金額標準”，國家稅務總局韶關市稅務局、韶關市住房和城鄉建設管理局于2019年12月11日聯合發布了《韶關市2008-2015年土地增值稅扣除項目金額標準的公告》（國家稅務總局韶關市稅務局 韶關市住房和城鄉建設管理局公告2019年第1號），進一步規范提升了我市土地增值稅清算工作質效。

為適應房地產業發展形勢，持續提升土地增值稅清算質效，國家稅務總局韶關市稅務局、韶關市住房和城鄉建設管理局聯合制定了我市2019年土地增值稅扣除項目金額標準，以進一步提高納稅遵從，維護房地產業的持續健康發展，助力營造公平公正的稅收營商環境，現予以發布。

二、《公告》的主要內容

（一）《公告》扣除標準的適用范圍

在土地增值稅清算過程中，納稅人符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條以及《省局規程》第二十七條、第四十條規定情形之一的，稅務機關按照公告標準核定其“土建、安裝、裝飾裝修、市政設施、園林綠化”工程造價成本，并據以計算扣除。

1.?《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條:

“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（6）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。”

2.《國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規程》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第5號發布）第二十七條第二款：

“憑證資料不符合清算要求或不實是指存在下列情形之一：

（1）不能提供符合國家標準的建筑施工合同的，不能在規定期限內完整提供工程竣工、工程結算、工程監理等方面資料的，或未按國家有關規定、程序、手續進行工程結算的；

（2）工程結算項目建安造價高于《公告》扣除項目金額標準無正當理由的；

（3）擋土墻、樁基礎、戶內裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

（4）房地產開發企業與工程承包企業互為關聯企業，建安造價高于《公告》扣除項目金額標準的；

（5）大額工程款采取現金支付或支付資金流向異常的。”

（二）《公告》扣除標準的適用時間

稅務機關通過本《公告》扣除標準測算“土建、安裝、裝飾裝修、市政設施、園林綠化”工程造價時，適用房產工程開工至竣工期間所對應年度的《標準》數值。如房產工程開工至竣工期間跨多個年度的，適用所跨年度《標準》數值的加權平均值。

對于跨年度的項目，應根據所占當年的月份數占總月份數的比例，乘以相應年度的指標加權綜合計算適用扣除標準。例如：某房地產公司開發一住宅樓項目（18-22層），2017年9月開工，2019年9月竣工，2017、2018、2019年地上建筑工程造價指標分別為1575、1644、1849元/平方米，其適用扣除標準計算為：（1）計算總月份為4+12+9=25；（2）計算加權平均值為（4÷25）×2017年扣除標準+（12÷25）×2018年扣除標準+（9÷25）×2019年扣除標準=（4÷25）×1575+（12÷25）×1644+（10÷25）×1849=1780.72元。

（三）爭議解決機制

納稅人對稅務機關按照本《公告》扣除標準核定扣除項目金額有異議的，應當提供相關證據材料，經稅務機關認定后，予以調整。上述相關證據材料包括但不限于設計（施工）圖、竣工圖、施工合同、預算書、結算書、工程量清單、材料苗木清單、監理單位簽證等。

三、《公告》的生效時間?

本《公告》自2022年9月30日起施行。?

?財產和行為稅科

2022年08月30日