???為進一步規范我市個人出租房屋個人所得稅的稅收征管，促進我市房屋租賃市場健康發展，韶關市地方稅務局發布了《關于個人出租房屋個人所得稅征收管理的公告》（以下簡稱《公告》）。為便于納稅人理解，現對《公告》解讀如下：

　　一、《公告》出臺的政策依據

　?（一）《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條規定：“下列各項個人所得稅，應納個人所得稅：財產租賃所得。”第三條規定：“個人所得稅的稅率：財產租賃所得適用比例稅率，稅率為百分之二十?！?/span>《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第600號）第八條規定：“財產租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。”

　　（二）《關于計算財產租賃所得個人所得稅扣除有關稅費和法定費用先后順序問題的通知》（粵地稅發〔1999〕234號）規定：“在計算每月取得的財產租賃所得個人所得稅時，應先扣除出租財產過程中繳納的有關稅金、教育費附加和能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每月１次扣除以800元為限，一次扣除不完，可下次扣除）后，再按稅法規定減除法定費用，余額為應納稅所得額，依20%比例稅率計征。”

　　（三）《國家稅務總局關于個人轉租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕639號）規定，納稅人轉租房屋采取據實征收方式計算應納稅所得額時，可憑有效、準確憑證，從其租金收入中依次減除房屋租賃過程中繳納的稅費、向出租方支付的租金、由納稅人負擔的實際修繕費用，以及稅法規定的費用扣除標準。

?　　（四）《財政部?國家稅務總局關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》（財稅〔2000〕125號）規定，對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

　　（五）《財政部?國家稅務總局關于營改增后契稅?房產稅?土地增值稅?個人所得稅計稅依據問題的通知》（財稅〔2016〕43號）規定:“個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。免征增值稅的，確定計稅依據時，租金收入不扣減增值稅額?！?/span>

　?。?/span>《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令49號，以下簡稱稅收征管法）第二十五條規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！钡谌鍡l規定：“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。”

（七）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號）第四十七條規定：“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：（一）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！?/span>

????二、《公告》的適用范圍及對象

　　《公告》第一條規定，個人在韶關市范圍內將自有房屋或租入房產出租給承租人，并取得租金或者其它經濟利益所得，應按照“財產租賃所得”項目繳納個人所得稅，即納稅人出租或轉租房屋取得所得，都應按規定繳納個人所得稅。

　　三、個人出租房屋所得的個人所得稅征收方式

　　《公告》第二條將個人出租房屋征收個人所得稅分為兩種方式，分別為據實征收和核定征收，稅務機關將根據納稅人的實際情況確定征收方式：

　?。ㄒ唬嵳魇眨杭{稅人出租（轉租）房屋采取據實征收方式計算應納稅所得額時，可憑合法有效憑證，從其租金收入中扣除相應的成本費用。即應納稅額=（應稅收入-成本費用扣除）×稅率。

　?。ǘ┖硕ㄕ魇眨杭{稅人出租（轉租）房屋實際開支修繕費用，但不能提供有效、準確的費用憑證，不能準確計算房屋租賃成本費用的，按租金收入的7.5%核定應納稅所得額。即應納稅額=應稅收入×7.5%×稅率。

????個人出租住房，暫減按10%的稅率征收個人所得稅；個人出租非住房，按20%的稅率征收個人所得稅。應稅收入不含本次出租繳納的增值稅。

????納稅人不能提供有效、準確費用憑證的，須填寫《聲明》（詳見《公告》附件），承諾不違反稅收征管法關于如實提供納稅申報資料的規定，否則將承擔法律責任。稅務機關根據稅收征管法相關規定，對納稅人申報不實的，可依法進行查處。

　　四、據實征收方式的費用扣除規定

　　按照國家稅務總局規定，采取據實征收方式的納稅人，在計算應納稅所得額時，可允許稅前扣除的稅費依次為：

????（一）出租財產過程中繳納的有關稅金、教育費附加，可持完稅憑證，從其財產租賃收入中扣除。

????個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉租所得時予以扣除。免征增值稅的，確定計稅依據時，租金收入不扣減增值稅額。

　?。ǘ﹤€人將承租房屋轉租取得的租金收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。取得轉租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據允許在計算個人所得稅時，從該項轉租收入中扣除。

　　（三）納稅人提供有效、準確憑證，由納稅人負擔的出租財產實際開支的修繕費用，準予扣除。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。

　　（四）每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

　　五、《公告》實施時間

《公告》于2018年1?月?1日起實施，納稅人在此時間后取得的房屋租賃所得，按照本《公告》規定征繳個人所得稅。

???????????????????????????　???????????????????????????????????????????????? 　韶關市地方稅務局

　　　　　　　　　　　　　　???????????????????????????????????????????????????? 　2018年2月1日