問： 我公司出口汽車零部件到美國，由于美國持續(xù)對中國產(chǎn)品加征關(guān)稅，我公司計劃要求美國客戶分?jǐn)?0%的美國關(guān)稅，先由我公司于出口到美國口岸進(jìn)關(guān)時代墊，事后由美國客戶審核無誤后將美方負(fù)擔(dān)的關(guān)稅部分付美元給我公司。請問：我公司收回代墊美方的美國加征關(guān)稅10%是屬于代收代墊費用處理還是按價外費用處理？若屬于代收代墊費用是否需向稅務(wù)機關(guān)備案？若屬于價外費用應(yīng)如何向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅（注：關(guān)稅不包含在產(chǎn)品交易價格里，即出口報關(guān)價不含美國關(guān)稅）？
答： 尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下： 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第四條規(guī)定：“增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)。出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 (一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。 (二)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 綜上所述，貴公司收回代墊美方的美國加征關(guān)稅10%屬于價外費用補貼，但價外費用不適用財稅[2012]39號的出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計稅依據(jù)。 感謝您的咨詢！以上回復(fù)僅供參考，具體要帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)審核。如您仍有疑問，歡迎撥打廣東稅務(wù)12366進(jìn)一步咨詢。
——廣東省稅局回復(fù)2021-07-12 10:25