問(wèn)： 我公司出口汽車零部件到美國(guó)，由于美國(guó)持續(xù)對(duì)中國(guó)產(chǎn)品加征關(guān)稅，我公司計(jì)劃要求美國(guó)客戶分?jǐn)?0%的美國(guó)關(guān)稅，先由我公司于出口到美國(guó)口岸進(jìn)關(guān)時(shí)代墊，事后由美國(guó)客戶審核無(wú)誤后將美方負(fù)擔(dān)的關(guān)稅部分付美元給我公司。請(qǐng)問(wèn)：我公司收回代墊美方的美國(guó)加征關(guān)稅10%是屬于代收代墊費(fèi)用處理還是按價(jià)外費(fèi)用處理？若屬于代收代墊費(fèi)用是否需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？若屬于價(jià)外費(fèi)用應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅（注：關(guān)稅不包含在產(chǎn)品交易價(jià)格里，即出口報(bào)關(guān)價(jià)不含美國(guó)關(guān)稅）？
答： 尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第四條規(guī)定：“增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)。出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票(外銷發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。 (一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)(進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)(FOB)。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。 (二)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)(FOB)扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。 綜上所述，貴公司收回代墊美方的美國(guó)加征關(guān)稅10%屬于價(jià)外費(fèi)用補(bǔ)貼，但價(jià)外費(fèi)用不適用財(cái)稅[2012]39號(hào)的出口貨物勞務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)。 感謝您的咨詢！以上回復(fù)僅供參考，具體要帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。如您仍有疑問(wèn)，歡迎撥打廣東稅務(wù)12366進(jìn)一步咨詢。
——廣東省稅局回復(fù)2021-07-12 10:25