來(lái)源：明稅 作者：稅務(wù)合規(guī)
2008年企業(yè)所得稅法調(diào)整以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策形成了區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并重的局面，不少地區(qū)（如新疆、西藏及其他西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)等）和行業(yè)（如高新科技、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)）存在較低的企業(yè)所得稅稅率，由此而形成了區(qū)域性的或產(chǎn)業(yè)性的“稅收洼地”。其中，區(qū)域性的“稅收洼地”，由于其獨(dú)特的便利性，吸引了很多國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)的企業(yè)到當(dāng)?shù)刈?cè)，同時(shí)許多企業(yè)也在利用全國(guó)稅收洼地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。而且，伴隨著區(qū)域性優(yōu)惠的此起彼伏，企業(yè)一會(huì)兒南渡，一會(huì)兒北歸。避稅，原來(lái)真的沒(méi)有天堂。
一、“稅收洼地”的產(chǎn)生背景 國(guó)家為支持區(qū)域發(fā)展，出臺(tái)了一系列稅收扶持政策，包括新疆、西藏、西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)、深圳前海等地區(qū)（即下列所稱的“稅收洼地”）。
示例地區(qū) | 優(yōu)惠政策 |
新疆 | 在新疆喀什、霍爾果斯注冊(cè)的企業(yè)可享受的主要稅收優(yōu)惠政策：2010年至2020年，對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)目錄范圍內(nèi)的企業(yè)，給予自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起企業(yè)所得稅“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。 |
西藏 | 根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！段鞑刈灾螀^(qū)企業(yè)所得稅政策實(shí)施辦法》要求西藏自治區(qū)的企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略中企業(yè)所得稅15%的稅率，且在自2015年1月1日起至2017年12月31日止，暫免征收我區(qū)企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分（實(shí)際稅率9%）。 |
深圳 | 依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅[2014]26號(hào)），前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 |
上述稅收優(yōu)惠政策吸引了大量“輕資產(chǎn)、高利潤(rùn)”的影視傳媒、股權(quán)創(chuàng)投、廣告文化、信息技術(shù)和咨詢服務(wù)類等公司在當(dāng)?shù)刈?cè)或?qū)⒆?cè)地遷往當(dāng)?shù)亍?/p>
稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)極大促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。與此同時(shí)，由于地理位置和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展程度等原因，很多企業(yè)并未在當(dāng)?shù)貙?shí)際經(jīng)營(yíng)，在當(dāng)?shù)丶葻o(wú)員工（或僅有極少量員工）也無(wú)辦公室或固定資產(chǎn)，日常業(yè)務(wù)通常交當(dāng)?shù)氐拇頇C(jī)構(gòu)打理。企業(yè)這種只注冊(cè)不在當(dāng)?shù)貙?shí)際經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)和招商模式被稱為“注冊(cè)型經(jīng)濟(jì)”或者“總部型經(jīng)濟(jì)”。
整體上看，這類企業(yè)在業(yè)務(wù)和稅務(wù)管理上規(guī)范性較差，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高，需要進(jìn)行必要的梳理和調(diào)整。
二、“稅收洼地”高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的共同特征及稅務(wù)機(jī)關(guān)的常見(jiàn)關(guān)注要點(diǎn) 根據(jù)明稅的初步評(píng)估和分析，“稅收洼地”注冊(cè)的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)一般具有如下幾個(gè)共同特征： 序號(hào) 共同特征 1 享受稅收優(yōu)惠 2 利潤(rùn)率遠(yuǎn)高于同行業(yè) 3 無(wú)成本或僅有少量成本 4 無(wú)固定資產(chǎn)或僅持有極少量固定資產(chǎn) 5 無(wú)人員或僅有極少人員 6 與稅收洼地以外地區(qū)的關(guān)聯(lián)方存在關(guān)聯(lián)交易 實(shí)踐中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要關(guān)注“高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)”在如下稅務(wù)處理方面是否合法合規(guī)： 序號(hào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)的常見(jiàn)關(guān)注要點(diǎn) 1 企業(yè)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件 2 是否存在把應(yīng)歸屬在稅收洼地的成本費(fèi)用在外地其他關(guān)聯(lián)公司列支的行為 3 是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，即是否把設(shè)立在外地公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅收洼地免稅地公司 4 是否有關(guān)聯(lián)公司之間無(wú)償或低價(jià)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的問(wèn)題。 三、“稅收洼地”企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任 1、偷稅風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任 稅收優(yōu)惠享受方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)將區(qū)分企業(yè)是否存在偷稅而采用不同的處理方式。如企業(yè)享受免稅優(yōu)惠過(guò)程中存在弄虛作假構(gòu)成《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的“偷稅”行為，則不僅需要補(bǔ)繳稅款和滯納金、還可能被處0.5倍到5倍的罰款，嚴(yán)重的還可能需要承擔(dān)刑事責(zé)任。 成本費(fèi)用扣除方面，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如企業(yè)將稅收洼地的子公司的成本列在境內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方，則該部分成本可能會(huì)在其他關(guān)聯(lián)方所在地被一般納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳稅款和滯納金、還可能被處以0.5倍到5倍的罰款。 2、避稅風(fēng)險(xiǎn)及法律責(zé)任 《企業(yè)所得稅法》要求關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征稅款并加收利息。與構(gòu)成偷稅的法律責(zé)任的不同之處在于，納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整時(shí)，并不會(huì)被加收滯納金和處以0.5倍到5倍的罰款。 需要指出的是，相應(yīng)的特別納稅調(diào)整一般由利潤(rùn)轉(zhuǎn)出方、即與稅收洼地企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的外地企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。2017年3月17日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“6號(hào)公告”），就稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)整的流程做了詳細(xì)規(guī)定。 四、明稅觀察 稅收洼地的優(yōu)惠政策極大促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展。但從多地區(qū)的實(shí)踐情況來(lái)看，當(dāng)以享受稅收優(yōu)惠為導(dǎo)向的“注冊(cè)型經(jīng)濟(jì)”被部分企業(yè)無(wú)限制濫用后，主管部門(mén)必然會(huì)強(qiáng)化相應(yīng)的監(jiān)督和管理。 值得強(qiáng)調(diào)的是，由稅收洼地的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起的稅務(wù)檢查，如被檢查企業(yè)因關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而被特別納稅調(diào)整的，一般需其外地的關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)方所在地補(bǔ)繳稅款。明稅建議享受低稅率的異地注冊(cè)企業(yè)應(yīng)高度重視相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，重新審視自身的業(yè)務(wù)模式和稅務(wù)架構(gòu)，密切關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的最新變化，以規(guī)避或降低潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)尋求專業(yè)稅務(wù)律師的協(xié)助以妥善調(diào)整。