廣州、各地級市國家稅務局，局內各單位：
    近年來，隨著征管改革的不斷深化，我省國稅系統內部機構相應有所調整。為了規范劃轉撤并預算單位（以下簡稱撤并單位）的財務處理工作，保證國有資產在機構調整過程中的安全完整，根據財政部制定的《行政單位財務規則》、《會計基礎工作規范》和《國家稅務總局關于國家稅務局系統劃轉撤并單位財務處理問題的通知》（國稅發〔2005〕93號）要求，結合我省國稅系統實際，現將有關事項明確如下：
    一、預算單位資產劃轉的原則
    國稅系統內的預算單位由于機構劃轉撤并，引起國稅系統內部資產變動的財務處理，應當在上級人事、監察、財務管理等部門的指導和監督下，按照“單位全面清理、上級審計監交、資產無償劃轉”的原則進行。報賬制單位的撤并工作，由其預算單位組織實施。
    二、資產劃轉的具體步驟
    資產劃轉工作大致分為前期準備、全面清理和審計監交三個階段。
   （一）前期準備階段
    撤并單位的上級部門在正式宣布下級單位機構撤并的同時，要組成由人事、監察、財務管理等部門參加的撤并工作領導小組。撤并單位要組成由本單位法人代表（主要負責人）負責，人事、監察、檔案、財務和固定資產實物管理等有關部門參加的資產清理工作組。
    為了避免撤并單位在資產清理期間發生國有資產流失及其他問題，從撤并決定宣布之日起，撤并單位一切財務開支和固定資產處置均需報撤并工作領導小組審批。涉及財務開支的，應在撤并工作領導小組規定的時限內，由撤并單位將財務開支計劃先報撤并工作領導小組審批后，按照本單位原規定的權限和程序執行；涉及固定資產處置的，應先報撤并工作領導小組審批后，再按《國家稅務局系統固定資產管理辦法》規定的權限和程序執行。 （二）全面清理階段
    撤并單位的財務和固定資產實物管理部門，應在撤并工作領導小組規定的時限內，完成對本單位全部資產的清理工作，并編制《清理結果表》（見附件1<1-8>）。撤并單位的監察部門應對清理的全過程進行監督。
    資產清理內容主要包括：各項收入和支出，銀行存款、現金、有價證券和往來款項等流動資產，固定資產及相關證件，辦公用品、在建工程和其它備查資料等。
    1.清理各項收入。財務部門對當年預算撥款進行核對，保證上下級之間的預算領撥款數據一致；有在建工程項目的單位的財務部門，還應與基建部門核對基建撥款數據并保證一致。同時，還應對除經費撥款外的其他收入進行清理，屬于本單位的收入應及時全額入賬。清理后填寫《本年收入情況表》（附件1-1）。
    2.清理各項支出。財務部門對各項支出進行清理，保證按規定的支出渠道、范圍和標準如實列報。
    3.清理銀行存款、現金和有價證券。財務部門在清理各項收支及往來款項的基礎上，做好資金的核對工作。銀行存款賬面余額應與銀行對賬單余額核對無誤，特別要注意已發出未報賬的支票；現金賬面余額應與庫存現金核對無誤，要注意查看收款收據，保證收入全部入賬；有價證券賬面余額應與實存有價證券核對無誤。
    4.清理往來款項。財務部門對全部往來款項進行清理，對應收未收和應付未付的款項，應及時收回和付清。對按照規定應作收入或支出的往來款項，做列收列支的轉賬處理；對個人與單位之間的往來款項，應全部結清；對單位與單位之間的往來款項，應盡量清理完畢。如確有原因不能結清的（如采購質保金、基建工程尾款等），撤并單位應逐一與對方單位核對，并以雙方確認一致的金額填寫《往來賬款清單》（附件1-2），提出處理意見并附相關手續和資料。對經確認無法收回的款項，要明確責任，依照有關財務會計制度處理。
    5.清理固定資產和辦公用品。撤并單位的固定資產實物管理部門對固定資產進行全面清理，清理中出現的盤盈盤虧情況，應及時查明原因明確責任，按規定權限、程序和手續做出處理。固定資產實物管理部門和財務部門在做到固定資產財務賬與固定資產實物賬相符、固定資產實物賬與固定資產卡片相符，以及固定資產實物賬與固定資產實物相符后，由固定資產實物管理部門填寫《固定資產實物清單》（附件1-3<1-5>）；有出租出借固定資產且合同尚未到期不能停租收回的，還應填寫《固定資產出租出借情況清單》（附件1-3-6）。在清理固定資產的同時，財務管理部門和固定資產實物管理部門還要根據各自的職責，對單位的法人證書、房產證書、車輛行駛證書等進行清理，并填寫《證書類清單》（附件1-4）。固定資產實物管理部門對辦公用品進行清理，并填寫《辦公用品清單》（附件1-5）。
    6.清理在建工程。基建管理部門核對基建項目資金來源、已交付使用的資產、在建工程全部資料（包括項目批件、工程審批手續、概預算、圖紙、設計資料等）、基建支出及結余、債權債務、固定資產、低值易耗品等；核對銀行存款、現金余額等。對于工程總投資額在500萬元以上且撤并時已完成投資過半的在建工程，應請中介機構對工程進行審計。
    7.清理財務圖章、支票和收據。清理財務圖章包括單位財務公章和與財務工作有關的個人名章。清理核對未使用的支票和未使用的收據。清理后填寫《銀行轉賬和現金支票、收據、財務圖章名章清單》（附件1-6）。
    8.清理會計檔案。按照《會計檔案管理辦法》的規定，對現存會計檔案進行清理造冊，并做好移交檔案管理部門的準備。同時要將使用的財務類相關應用軟件（網絡版軟件除外）及數據刻錄成光盤一并移交檔案管理部門。
    9.清理其它備查資料。對按照屬地原則進行管理的職工住房改革的相關資金及實物進行全面清理。財務部門對單位職工宿舍售房收入上繳當地房改部門資金情況、職工住房公用設施維護基金情況、職工個人住房公積金的提取和儲存等情況進行清理；屬于職工個人住房公積金部分，應按照規定標準和期限提取到位。固定資產實物管理部門對職工住房情況（指原產權為公有，房改后出售給個人或租用等）進行全面清理，填寫《職工住房情況備查表》（附件1-7）。
    撤并單位應按照上級撤并領導小組規定的時限完成上述資產清理工作，并根據清理后的情況編制《年度部門財務決算報表（一）》（略）和《撤并單位轉出結余明細表》（附件1-8）。
    （三）審計監交階段
    撤并單位完成資產清理后，上級審計部門即對撤并單位的全部資產情況及清理結果進行審計。審計工作完成后，上級撤并領導小組對撤并單位資產進行分配，并派人進行監交。
    1.審計工作
    審計范圍和內容包括核實各項收入、支出和往來賬款，核對其它備查資料、銀行存款、庫存現金和有價證券，清查盤點重要固定資產和抽查辦公用品等，尤其要對清理過程中的支出和固定資產處置情況進行重點審計。對于審計中發現的問題，撤并單位應即時做出回應，對確認的問題應立即調整《清理結果表》、《年度部門決算報表（一）》和《撤并單位轉出結余明細表》。
    撤并單位應對編制的《清理結果表》、《年度部門決算報表（一）》和《撤并單位轉出結余明細表》的真實性、完整性和有效性負責。
    上級審計部門在審計結束后出具審計結論書，并在《清理結果表》、《年度部門決算報表（一）》和《撤并單位轉出結余明細表》上逐頁蓋章。
    2.監交工作
    （1）確定移交方案。審計工作完成后，上級撤并領導小組對撤并單位的全部資產逐一確定接收單位，并填制《資產分配（接收）清冊》（附件2）。同時上級財務主管部門應根據轉出和接收結余情況，分別向撤并單位和接收單位下達調減（增）本年預算通知書。上級檔案管理部門根據檔案管理規定，考慮實際工作需要和劃轉撤并單位的具體情況，決定撤并單位的檔案移交方案。
    經審計撤并單位確實存在無法結清的暫付款，按照“賬隨人走”的原則轉給接收單位。當接收單位為多個時，上級撤并領導小組可敦促接收單位采取以下兩種方法處理未結清的暫付款。一種方法是由接收單位在資產移交前代借款人付清暫付款，另一種方法是將暫付款連同相同數額的結余，隨債務人一并轉入接收單位。采用前種方法可保證正式移交時已無暫付款，采用后種方法應注意暫付款與結余的平衡關系。
    （2）監交、移交及接收方責任。上級撤并領導小組派員作為監交方，對移交和接收的全過程進行監督，對交接中發生的問題按照政策規定進行解決處理。撤并單位作為移交方對移交前的全部資產負責。接收單位作為接收方對移交后的全部資產負責。
    （3）移交要求。移交和接收雙方均以《資產分配（移交）清冊》為依據，對資產等逐項進行移交和點收。現金不得以“白條”頂庫；有價證券不得短缺；銀行存款賬戶余額應與銀行對賬單核對一致，移交方向接收方開出轉賬支票，接收方收到轉入資金后，移交方立即辦理銀行賬戶停用手續，將未使用支票退回銀行，將財務公章印鑒隨單位公章交單位行政管理部門封存；固定資產和辦公用品逐一實地移交，并同時移交固定資產卡片復印件及相關的產權證書、機動車輛行駛證等；對遺留的往來賬款須與往來單位或個人核對確認；對需要移交的會計憑證、賬簿、報表、備查賬和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。
    撤并單位的在建基建項目應整體移交（包括與該項目有關的全部會計檔案、報批資料、流動資產、固定資產和銀行賬戶等）。
    （4）交接手續。移交單位的法人、財務主管人員、會計（出納）人員、固定資產實物管理人員，接收單位的財務主管人員、會計（出納）人員、固定資產實物管理人員，以及上級單位的監交人（財務和監察部門）應在《資產分配（移交）清冊》上簽名并加蓋單位公章。簽章后的《資產分配移交（清冊）》一式三份（根據接收單位數量增加），分別由移交單位、接收單位和監交單位作為檔案保管。
    三、撤并及接收單位的賬務處理及決算報表填制問題
    撤并單位的資產去向大致有兩類情況，一類是撤并單位資產與某一預算單位合并，另一類是撤并單位的資產分拆給多個預算單位。不同情況其賬務處理和決算報表填制方法有所不同。
    （一）撤并單位的賬務處理及決算報表填制
    撤并單位對資產進行全面清理并經審計確認后，在結束舊賬前首先將所有的收入類科目和支出類科目余額轉入“結余”類科目，作如下會計分錄：借：撥入經費、其他收入，貸：結余；借：結余，貸：稅務經費支出、撥出經費。以上分錄均應附明細科目及金額。然后，根據賬面數據據實填制《年度部門決算報表（一）》。
    在資產移交完成后，應借記所有負債類科目和凈資產科目的余額，貸記所有資產類科目的余額，作如下會計處理：借：暫存款、固定基金、結余，貸：暫付款、現金、銀行存款、有價證券、固定資產。以上分錄均應附明細科目及金額。賬務處理完成后，撤并單位根據移交結果和《撤并單位轉出結余明細表》（附件1-8）填制《年度部門決算報表（二）》（使用上年報表軟件及格式）一式三份（也可根據接收單位的數量增加份數），其中撤并單位存檔、上級財務主管部門備案、接收單位留存各一份。
    撤并單位在填制《年度部門決算報表（二）》時，為了保證各項來源經費類款項科目的平衡關系，避免年末部門決算報表匯總時年初和本年撥款（收入）重復列報，對于轉出的結余，應根據上級單位下達的調減預算通知書和《撤并單位轉出結余明細表》（附件1-8）中的“年初結余”、“本年撥款”和“本年收入”相應減少年初結余、本年撥款和本年收入，使原本年支出數不變，結余為零。
   （二）接收單位的賬務處理及決算報表填制
    接收單位在接收資產時，應根據《資產分配（接收）清冊》和上級財務主管部門下達的調增本年預算通知書，借記所有資產類科目的余額，貸記所有負債類科目和凈資產類科目的余額，并應將轉入結余根據《接收單位轉入結余明細表》（附件2-2-9）中的“年初結余”、“本年撥款”和“本年收入”，作如下會計處理：借：暫付款、現金、銀行存款、有價證券、固定資產，貸：暫存款、固定基金、結余（年初結余）、撥入經費（本年撥款）、其他收入（本年收入）。以上分錄均應附明細科目及金額。年度終了按照賬面數填制部門決算報表。
    （三）決算報表的編制與匯總
    撤并單位將資產轉給一個預算單位時，接收單位在年終做部門決算報表時，應將撤并單位的《年度部門決算報表（二）》與本單位決算報表合并后填制。
    撤并單位將資產轉給多個預算單位時，撤并單位的決算由上級財務主管部門根據撤并單位的《年度部門決算報表（二）》代為填制。
    四、劃轉撤并中的工作紀律
    撤并單位應嚴格遵守財經紀律，不得借機構變動之機隱匿經費及其他資金，不得將不屬于本期的支出提前列支，不得以任何形式或名義提高開支標準和擴大開支范圍，不得濫發補貼、獎金和實物，不得私分、轉讓、轉借、調換或未經上級撤并領導小組審批及未按規定權限和程序處置變賣國有資產。
    在未完成資產移交工作之前，撤并單位的單位法人代表（主要負責人）、財務負責人、財務人員和固定資產實物管理人員不得離崗。撤并單位人員未將個人保管的固定資產辦妥移交手續的，人事部門不辦理調動手續。
    事業單位的撤并工作可參照執行。各市國稅局可根據本通知要求，制定具體實施細則。

    附件: 1.《清理結果表》（1—8）（略）
          2.《資產分配（接收）清冊》（1—2）（略）
 

                    廣東省國家稅務局
                  二○○五年十一月十一日