各市地方稅務(wù)局（不發(fā)深圳），省局直屬稅務(wù)分局：
現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)，以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，省局補(bǔ)充以下意見，請一并貫徹執(zhí)行：
一、按照《通知》第五點(diǎn)的要求，省局重新制定了《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）附表十三《職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表》及填報(bào)說明（見附件），從2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)開始使用。
二、將《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）填報(bào)說明》第三項(xiàng)第（二）點(diǎn)第5小點(diǎn)修改為：5.第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額等于附表十三第1行；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額等于附表十三第9行加第12行，或國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的金額；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，等于附表十三第13行正數(shù)，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)減金額”，等于附表十三第13行負(fù)數(shù)的絕對值。
附件：
1. 附表十三《職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表》
填報(bào)時(shí)間 年 月 日 金額單位:元（列至角分）
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行次 |
項(xiàng) 目 |
金 額 |
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1 |
本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi) |
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2 |
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出 |
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3 |
本年計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的工資薪金總額 |
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4 |
稅前扣除比例 |
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5 |
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額（3×4） |
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6 |
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除額（2?5，本行＝5行；2?5，本行＝2行） |
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7 |
本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出納稅調(diào)整額（本行＝1－6） |
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8 |
本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（2?6，本行＝2－6；2?6，本行＝0） |
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9 |
加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 |
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10 |
減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額（5－6?9，本行＝9行；5－6?9，本行＝5－6行） |
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11 |
累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10） |
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經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：
2.附表十三《職工教育經(jīng)費(fèi)支出跨年度納稅調(diào)整表》填報(bào)說明
一、適用范圍
本表適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。
二、填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，的規(guī)定以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度填報(bào)。本表填報(bào)納稅人本納稅年度年發(fā)生的全部職工教育經(jīng)費(fèi)的有關(guān)情況、按稅收規(guī)定可扣除額、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額及以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額等。
三、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明
1. 第1行“本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)”：填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬和直接計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。
2. 第2行“2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額”填報(bào)2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額。
3. 第3行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出”：填報(bào)企業(yè)實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出。
4 第4行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出額沖減2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)”。國稅函[2009]98號(hào)文第四點(diǎn)第二款規(guī)定：對在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。本行根據(jù)本表第2行與第3行關(guān)系填報(bào)。當(dāng)?shù)?/span>2行≥第3行，第4行＝第3行；當(dāng)?shù)?/span>2行＜第3行，第4行＝第2行。
5 第5行“本年可計(jì)算稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出額”。根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第5行＝第3行－第4行
6. 第6行“本年計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的工資薪金總額”：填報(bào)附表三第22行第2列數(shù)額。
7. 第7行“稅前扣除比例”：填入2.5％，或國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的稅前扣除比例。
8. 第8行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)。
第8行＝第6×7行。
9. 第9行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除額”：根據(jù)本表第5行和第8行的關(guān)系結(jié)果填報(bào)，當(dāng)?shù)?/span>5行≥第8行，第9行＝第8行，當(dāng)?shù)?/span>5行＜第8行，第9行＝第5行。
10. 第10行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”。當(dāng)本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額大于本年扣除限額時(shí)，直接將差額填入本行；當(dāng)本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額小于或等于本年扣除限額時(shí)，本行填0。
11. 第11行“加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”：填報(bào)以前年度發(fā)生的但未在當(dāng)年稅前扣除而需要結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)。
12. 第12行“減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)，當(dāng)本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)大于本年扣除限額時(shí)，其差額如果小于第 11行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，直接將差額填入本行；其差額如果大于或者等于第11行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，本行＝第11行。
13. 第13行“本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出納稅調(diào)整額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)。第13行＝第1－9－12行，當(dāng)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，填入附表三第24行第3列，當(dāng) 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，其絕對值填入附表三第24行第4列。
14. 第14行“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)，本行＝第10＋11－12行。第14行填入次年本表第11行。
15. 第15行“結(jié)轉(zhuǎn)以后年度處理的2007年及以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額”：根據(jù)本表計(jì)算結(jié)果填報(bào)，第15行＝第2－4行。第15行填入次年本表第2行。
四、表間關(guān)系
1、附表三第24行第1列＝本表第1行
2、附表三第24行第2列＝本表第9＋12行
3、附表三第24行第1列≥第24行第2列，附表三第24行第3列＝附表三24行第1列－第2列＝附表十三第13行；
附表三第24行第1列＜第24行第2列附表三第24行第4列＝附表三第2列－第1列＝附表十三第13行絕對值
廣東省地方稅務(wù)局
二ＯＯ九年三月二十五日
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知
國稅函〔2009〕98號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其實(shí)施條例（以下簡稱實(shí)施條例）自
一、關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題
新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。
二、關(guān)于遞延所得的處理
企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。
三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)
新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。
四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理
對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。
六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理
原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在
七、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理
企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。
八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理
企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
九、關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理
新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
國家稅務(wù)總局
二○○九年二月二十七日