為加強我省土地增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及相關文件規(guī)定，廣東省稅務局印發(fā)了《廣東省稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）》（以下簡稱《規(guī)程》），現(xiàn)解讀如下：

一、為什么要制定《規(guī)程》？

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)發(fā)展壯大，土地增值稅的征收管理日顯重要。為了嚴格執(zhí)行土地增值稅的稅收政策，認真落實國家稅務總局文件精神，強化對土地增值稅的征管工作，特別是進一步提升土地增值稅清算工作質量和效率，優(yōu)化、規(guī)范土地增值稅清算管理業(yè)務流程，特制定《廣東省稅務局土地增值稅清算管理規(guī)程（暫行）》。

二、制定《規(guī)程》的政策依據(jù)是什么？

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則，以《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）、《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）等一系列文件為依據(jù)，在國家稅務總局授權內，結合今年我省土地增值稅征管實踐成果制定本規(guī)程。

三、制定《規(guī)程》的指導思想是什么？

制定《規(guī)程》的指導思想是：一是明確土地增值稅清算主體是土地增值稅的納稅人，強調納稅人應對清算申報資料的真實性、準確性和完整性負責；二是優(yōu)化納稅服務，強調稅務機關應當提供周到細致的納稅服務，特別是更加注重降低納稅人的涉稅風險。

四、《規(guī)程》適用的范圍是什么？

《規(guī)程》適用于廣東省內房地產(chǎn)開發(fā)項目及直接轉讓國有土地使用權的土地增值稅清算工作。

五、《規(guī)程》突出的主要內容有哪些？

《規(guī)程》針對土地增值稅清算管理特點，結合我省房地產(chǎn)開發(fā)的實際，突出可操作性，努力實現(xiàn)土地增值稅清算業(yè)務的流程化、規(guī)范化、標準化。

六、稅務機關提升納稅服務質量，特別是加強開發(fā)前期的服務，努力降低納稅人涉稅風險的安排有哪些？

《規(guī)程》明確指出稅務機關可參照當?shù)亟ㄔO工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合市場因素，確定單位面積的扣除項目金額標準。凡項目的土建、安裝、裝飾裝修、園林綠化等設計或施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)特殊情況可能導致工程造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準的，納稅人應在施工前或施工過程中向主管稅務機關報告，報送相應的設計（施工）圖、工程量清單、裝飾材料清單、綠化苗木清單等。

七、《規(guī)程》對納稅人資料報送有什么要求？

《規(guī)程》要求納稅人應將取得土地、項目立項、規(guī)劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等資料按取得時間順序向主管稅務機關報送。

（一）取得土地、立項與規(guī)劃環(huán)節(jié)：納稅人取得（包括以出讓、轉讓、接受作價入股進行投資或聯(lián)營及其他方式取得）土地使用權，辦理立項與規(guī)劃手續(xù)并取得規(guī)劃建設部門的修建性詳細規(guī)劃批復后30日內，應向主管稅務機關報送下列資料：

1.國有土地使用證、出讓合同（協(xié)議）或其他相關證明。

2.修建性詳細規(guī)劃批復文件（含修建性詳細規(guī)劃圖）。

（二）項目工程施工環(huán)節(jié)：納稅人申請領用發(fā)票前，應向主管稅務機關報送下列資料:

1.建筑工程預算書。

2.建筑工程施工合同。

3.工程造價情況備案表、工程量清單。

（三）銷（預）售商品房環(huán)節(jié)：

納稅人在取得商品房預售許可證時，應向主管稅務機關報備。開發(fā)項目的銷售比例達到80%的當季起，納稅人應按季向主管稅務機關報送項目銷（預）售的銷控明細，內容應包括各類商品房的銷售收入、已售商品房建筑面積、可售商品房建筑面積、銷售比例等。

（四）項目竣工驗收備案環(huán)節(jié)：完成項目竣工驗收（備案）手續(xù)后30日內，納稅人應向主管稅務機關報送由當?shù)亟ㄔO主管部門出具的建設工程項目竣工綜合驗收備案證明。

（五）取得房地產(chǎn)權屬證明環(huán)節(jié)：取得商品房權屬證明后30日內，納稅人應向主管稅務機關報送下列資料：

1.建筑工程竣工結算資料。

2.房屋測量成果報告書。

（六）其他資料，如立項批準文件、建筑工程施工許可文件、建筑工程設計合同、商品房權屬證明和由建設單位、監(jiān)理單位、施工單位三方簽字蓋章的項目竣工圖等房地產(chǎn)開發(fā)相關資料，需向主管稅務機關報送或者企業(yè)留置備查，由地級以上市稅務局確定。

八、納稅人報送的憑證資料不符合清算要求或不實應如何界定？

《規(guī)程》指出憑證資料不符合清算要求或不實是指有下列情形之一的：

1.不能提供符合國家標準的建筑施工合同的，不能在規(guī)定期限內完整提供工程竣工、工程結算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關規(guī)定、程序、手續(xù)進行工程結算的。

2.工程結算項目建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

3.裝飾裝修、園林綠化工程由具有相應資質且賬務健全的企業(yè)施工，但不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的；裝飾裝修、園林綠化工程由無資質企業(yè)、個體工商戶或個人施工，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關聯(lián)企業(yè)，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

5.大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

九、《規(guī)程》對哪些法律責任進行了明確？

《規(guī)程》將相關涉稅人員法律責任單獨成章，對納稅人、會計人員、造價工程師、注冊稅務師和稅務師事務所以及稅務人員相關涉稅行為可能產(chǎn)生的法律責任進行了梳理、歸集，并強調如有違法違規(guī)行為，將由相關部門依照相應的法律法規(guī)進行問責。