為進一步規范稅務行政處罰裁量權行使，保障和監督廣東省各級稅務機關依法履行行政處罰職責，保護納稅人、扣繳義務人及其他涉稅當事人合法權益，根據《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，國家稅務總局令第36號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號公布）、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布）、《稅務行政處罰裁量權行使規則》（國家稅務總局公告2016年第78號公布）等有關規定，國家稅務總局廣東省稅務局決定對《廣東省稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第7號公布）進行修訂。

現將修訂后的《廣東省稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法》予以公告。本公告自2021年7月15日起施行，《國家稅務總局廣東省稅務局關于修訂〈廣東省稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第7號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務總局廣東省稅務局

2021年7月14日

廣東省稅務系統

規范稅務行政處罰裁量權實施辦法

第一條 為進一步規范稅務行政處罰裁量權行使，保障和監督廣東省各級稅務機關依法履行行政處罰職責，保護納稅人、扣繳義務人及其他涉稅當事人（以下簡稱當事人）合法權益，根據《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第7號公布，國家稅務總局令第36號修改）、《納稅擔保試行辦法》（國家稅務總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號公布）、《稅收票證管理辦法》（國家稅務總局令第28號公布）、《稅務行政處罰裁量權行使規則》（國家稅務總局公告2016年第78號公布）等有關規定，結合廣東省稅務系統工作實際，制定本辦法。

第二條 廣東省各級稅務機關（不含深圳）行使行政處罰裁量權適用本辦法。

第三條 本辦法所稱稅務行政處罰裁量權，是指稅務機關根據法律、法規和規章的規定，綜合考慮稅收違法行為的事實、性質、情節及社會危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權力。

第四條 本辦法所指的稅務行政處罰種類包括《中華人民共和國行政處罰法》第九條及《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規列明的行政處罰種類。

第五條 行使稅務行政處罰裁量權，應當遵循以下原則：

（一）合法原則。在法律、法規、規章規定的種類和幅度內，依照法定權限，遵守法定程序，保障當事人合法權益。

（二）合理原則。符合立法目的，考慮相關事實因素和法律因素，作出的行政處罰決定與違法行為的事實、性質、情節、社會危害程度相當，與本地的經濟社會發展水平相適應。

（三）公平公正原則。對事實、性質、情節及社會危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的行政處罰種類和幅度應當基本相同。

（四）公開原則。按規定公開行政處罰依據和行政處罰信息。

（五）程序正當原則。依法保障當事人的知情權、參與權和救濟權等各項法定權利。

（六）信賴保護原則。非因法定事由并經法定程序，不得隨意改變已經生效的行政行為。

（七）處罰與教育相結合原則。預防和糾正涉稅違法行為，引導當事人自覺守法。

第六條 稅務機關實施行政處罰，應當根據本辦法，按照《廣東省稅務系統稅務行政處罰裁量基準》（見附件，以下簡稱《裁量基準》）執行。

《裁量基準》根據稅收違法行為的具體情節，將違法程度分為“輕微”“較輕”“一般”和“嚴重”檔次，并細化相應的處罰基準。

實施行政處罰時應當根據《中華人民共和國行政處罰法》第三十七條的規定，貫徹“從舊兼從輕”的原則。

法律、法規、規章規定可以給予行政處罰，當事人首次違反且危害后果輕微，并在稅務機關發現前主動改正的或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。

第七條 稅務機關應當責令當事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規、規章另有規定外，責令限期改正的期限一般不超過三十日。

第八條 對當事人的同一個稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

當事人同一個稅收違法行為違反多個法律規范應當給予罰款處罰的，按照罰款數額高的規定處罰。

當事人同一個稅收違法行為同時符合《裁量基準》不同違法情節，參照適用《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條的規定。

第九條 當事人具有下列情形之一的，依法不予行政處罰：

（一）不滿十四周歲的未成年人有稅收違法行為的；

（二）精神病人、智力殘疾人在不能辨認或者不能控制自己行為時有稅收違法行為的；

（三）違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的;

（四）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；

（五）其他依法不予行政處罰的。

對當事人的違法行為依法不予行政處罰的，稅務機關應當對當事人進行教育。

第十條 當事人有下列情形之一的，依法從輕或減輕處罰：

（一）已滿十四周歲不滿十八周歲的未成年人有稅收違法行為的；

（二）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；

（三）受他人脅迫或者誘騙實施違法行為的；

（四）主動供述稅務機關尚未掌握的違法行為的；

（五）配合稅務機關查處違法行為有立功表現的；

（六）其他依法從輕或減輕行政處罰的。

從輕處罰，是指根據稅收違法行為的事實、性質、情節、社會危害程度等因素，在《裁量基準》所規定檔次內按較輕的幅度，或由《裁量基準》對應的處罰較重的檔次調整為處罰相對輕的檔次，依法確定處罰。

減輕處罰，是指根據稅收違法行為的事實、性質、情節、社會危害程度、危害后果等因素，低于法定處罰標準，依法確定處罰。

第十一條 當事人有下列情形之一的，依法從重處罰：

（一）稅收違法行為惡劣，造成嚴重稅款流失的；

（二）在共同實施稅收違法行為中起主要作用的；

（三）阻撓稅務執法人員查處其違法行為的；

（四）隱匿、銷毀稅收違法證據的；

（五）脅迫、誘騙他人或者教唆未成年人實施稅收違法行為的；

（六）對舉報人、證人實施打擊報復的；

（七）其他依法從重處罰的。

從重處罰，是指根據稅收違法行為的事實、性質、情節、社會危害程度、危害后果等因素，在《裁量基準》所規定檔次內按較重的幅度，依法確定處罰。

第十二條 稅務機關行使行政處罰裁量權應當依法履行告知義務。在作出行政處罰決定前，應當告知當事人擬作出的行政處罰內容及事實、理由、依據，并告知當事人依法享有的陳述、申辯、要求聽證等權利。

第十三條 稅務機關行使行政處罰裁量權涉及法定回避事項的，應當依法告知當事人享有申請回避的權利。稅務人員存在法定回避情形的，應當自行回避或者由稅務機關決定回避。當事人提出回避申請的，稅務機關應當依法審查，由稅務機關負責人決定。決定作出之前，不停止調查。

第十四條 當事人有權進行陳述和申辯。稅務機關應當充分聽取當事人的意見，對其提出的事實、理由或者證據進行復核，陳述申辯事由成立的，稅務機關應當采納；不采納的，應予說明理由。稅務機關不得限制或者變相限制當事人享有的陳述權、申辯權。

稅務機關不得因當事人的申辯而加重處罰。

第十五條 稅務行政處罰應當由具有稅務行政執法資格的執法人員實施。執法人員不得少于兩人，法律另有規定的除外。

第十六條 違法事實確鑿并有法定依據,對個人（含個體工商戶）處以二百元以下，對法人或者其他組織處以三千元以下罰款的，可以適用簡易程序。

第十七條 稅務機關對個人（含個體工商戶）作出二千元以上罰款或者對法人或其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，稅務機關應當組織聽證。

第十八條 有下列情形之一的，稅務機關在實施稅務行政處罰時，應當經過集體審議決定：

（一）案情復雜、爭議較大的；

（二）依照本辦法第十條擬給予減輕處罰或由《裁量基準》對應的處罰較重的檔次調整為處罰相對輕的檔次的；

（三）依照本辦法第十一條擬給予從重處罰的；

（四）在本轄區內有重大影響的；

（五）其他需要集體審議的。

第十九條 集體審議決定行政處罰，由實施行政處罰的稅務機關負責人召集，有關部門參加。

集體審議意見由參與審議人員簽名確認，并由實施行政處罰的稅務機關負責人批準。集體審議有不同意見的，應一并記錄在案并簽名。

符合重大稅務案件審理條件的行政處罰案件，適用國家稅務總局及國家稅務總局廣東省稅務局關于重大稅務案件審理有關規定。

第二十條 當事人的稅收違法行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關。

第二十一條 法律法規規定按稅款倍數處罰的，罰款的倍數應當為0.1倍的整數倍。

第二十二條 法律、法規和規章對稅務機關實施行政處罰另有規定的，從其規定。

第二十三條 稅務機關實施行政處罰，制作行政處罰文書，應當引用法律、法規和規章的規定。不得單獨引用本辦法及《裁量基準》作為作出處罰決定的依據。

第二十四條 稅務機關按照一般程序實施行政處罰，應當在執法文書中對事實認定、法律適用、基準適用等說明理由。

第二十五條 各級稅務機關全面依法行政領導小組應當加強對規范稅務行政處罰裁量權工作的組織領導。

第二十六條 國家稅務總局廣東省稅務局不定期發布典型案例，指導行使稅務行政處罰裁量權。

第二十七條 各級稅務機關應當積極運用信息化手段加強對行使稅務行政處罰裁量權的管理，實現流程控制，規范裁量行為。

第二十八條 各級稅務機關應當通過執法督察、行政執法案卷評查等工作方式，加強對行使稅務行政處罰裁量權的監督檢查。

第二十九條 本辦法（包括《裁量基準》）所稱的“以上”“以下”均包括本數，“超過”均不含本數，特別注明的除外。

第三十條 稅務機關可以以公告或者其他形式，將已經生效的稅務違法案件行政處罰決定進行公告，接受社會監督。

第三十一條 本辦法由國家稅務總局廣東省稅務局負責解釋。

第三十二條 本辦法自2021年7月15日起施行。

附件：廣東省稅務系統稅務行政處罰裁量基準

為便于納稅人和稅務機關理解和執行，現對《國家稅務總局廣東省稅務局關于修訂〈廣東省稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》（以下簡稱《公告》）解讀如下：

一、《公告》出臺背景

新修訂的行政處罰法（以下簡稱新行政處罰法）已于2021年1月22日經十三屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過，將于2021年7月15日起施行。為保障新行政處罰法的貫徹實施，我部門以合法合理、公平公正、高效便民為原則，對《廣東省稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）進行修訂，優化部分稅務處罰裁量基準，進一步筑牢依法治稅的制度基礎，規范稅務執法行為，保障納稅人繳費人合法權益，促進執法公平，減少稅收爭議，促進納稅遵從。

二、《公告》的主要內容

修訂后的《實施辦法》共三十二條，《實施辦法》附件《廣東省稅務系統稅務行政處罰裁量基準》（以下簡稱《裁量基準》）共五十二條。此次修訂，主要有以下幾個方面：

（一）對照新行政處罰法進行修改

1.對照新行政處罰法第九條，明確了稅務行政處罰的種類（《實施辦法》第四條）

2.對照新行政處罰法第三十七條，明確了“從舊兼從輕”原則的適用。（《實施辦法》第六條第三款）

3. 對照新行政處罰法第二十九條，明確了同一個稅收違法行為同時符合《裁量基準》不同違法情節情況的適用。（《實施辦法》第八條第三款）

4.對照新行政處罰法第三十三條，明確了稅務機關應當對依法不予行政處罰的當事人進行教育。（《實施辦法》第九條第二款）

5.對照新行政處罰法第四十二條，明確了實施行政處罰執法人員的資格要求和人數要求。（《實施辦法》第十五條）

6.對照新行政處罰法第五十一條，修改了簡易處罰的適用標準，由原來“對個人（含個體工商戶）處以五十元以下，對法人或者其他組織處以一千元以下罰款的”修改為“對個人（含個體工商戶）處以二百元以下，對法人或者其他組織處以三千元以下罰款的”。（《實施辦法》第十六條）

7.對照新行政處罰法修改了部分表述。（《實施辦法》第六條第四款、第八條第二款、第九條第一款、第十條、第十二條、第十三條、第十四條）

（二）對照稅務總局“首違不罰”清單進行修改

1.根據稅務總局制發的《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》，增加了“以其他憑證代替發票使用的”“扣繳義務人未按規定開具稅收票證”“境內機構或個人向非居民發包工程作業或勞務項目未按規定向稅務機關報告有關事項”等三項行為適用的行政處罰裁量基準。（《裁量基準》第八、二十、三十四項）

2.對照稅務總局的最新表述，修改了“納稅人未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的”等六項違法行為適用“首違不罰”的具體表述。（《裁量基準》第三、九、十二、十六、二十二、三十五項）

3.補充完善《裁量基準》所依據的部門規章的名稱。（《實施辦法》第一條）

（三）優化部分裁量基準

1.將“使用稅控裝置開具發票，未按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的”和“納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的”兩項違法行為的違法情節判斷標準由按逾期天數計算修改為按逾期次數計算，并明確處罰金額的上限。（《裁量基準》第十六、三十五項）

2.完善修改容易產生理解差異的裁量基準,并充分考慮經濟發展情況，適當放寬對部分違法行為的違法程度判斷標準，助力優化稅收營商環境。（《裁量基準》第十四、十五、十九、二十、二十一、二十二、二十五、二十九、三十、三十一、三十二項）

三、《公告》生效時間

為配合新行政處罰法施行，《實施辦法》自2021年7月15日起在廣東省稅務系統（不含深圳）施行。《國家稅務總局廣東省稅務局關于修訂〈廣東省稅務系統規范稅務行政處罰裁量權實施辦法〉的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第7號）同時廢止。