近期，我部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“第39號公告”），規(guī)定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額”。現(xiàn)就該規(guī)定適用《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的有關(guān)問題解讀如下：
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。
財政部會計司
2019年4月18日
為能準(zhǔn)確及時掌握企業(yè)進項稅額加計抵減的計提、抵減情況，個人建議增設(shè)“應(yīng)交稅費－進項稅額加計抵減”會計科目，主要對進項稅額加計抵減的計提、抵減情況進行核算，借方核算計算可抵減的進項稅額，貸方核算本期抵減的進項稅額，期末余額反映尚未抵減的可加計抵減進項稅額，力爭做到會計核算與增值稅申報表保持一致。
例：
1、某A公司在2019年4月確認(rèn)適用加計抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項稅額30萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進項稅額為28萬元，那么4月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算？如何進行會計核算？
2、某A公司在2019年5月確認(rèn)適用加計抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項稅額24萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進項稅額為20萬元，那么5月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算？如何進行會計核算？
解：一、4月份的財稅處理
1、4月的會計核算
（1）確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 5 300 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）300 000
（2）發(fā)生的成本（取得綜合進項稅額28萬元）
借：管理費用 2 500 000
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 280 000
貸：應(yīng)付賬款 2 780 000
（3）計算本月應(yīng)納增值稅=30-28=2萬元
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 000
貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 20 000
（4）確認(rèn)可加計抵減的進項稅額=28×10%=2.8萬元
借：應(yīng)交稅費－進項稅額加計抵減 28 000
貸：遞延收益 28 000
（5）計算本月實際應(yīng)納增值稅，實際可加計抵減進項稅額2萬元，余額0.8萬元
A、沖減可抵減進項稅額的分錄
借：遞延收益 20 000
貸：應(yīng)交稅費－進項稅額加計抵減 20 000
B、實際應(yīng)納增值稅的計算
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 20 000
貸：其他收益 20 000
實際應(yīng)納增值稅=2-2=0萬元
期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時將“應(yīng)交稅費－進項稅額加計抵減”科目的余額0.8萬元計入“其他流動資產(chǎn)”反映。
2、4月增值稅申報表的填報
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%=28×10%=2.8（萬元）。
《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額” “本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0 2.8-0=2.8（萬元）。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=30-28=2（萬元）<《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”2.8萬元，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2萬元，期末余額0.8萬元，與財務(wù)數(shù)據(jù)保持一致。
主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=30-28-2=0.00（萬元）。
以上各欄次均為“一般項目”列“本月數(shù)”。
附表四填列如下：
二、5月份的財稅處理
1、5月份的會計核
（1）確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 4 240 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 240 000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）240 000
（2）發(fā)生成本（發(fā)生綜合進項稅額20萬元）
借：管理費用 2 000 000
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 200 000
貸：應(yīng)付賬款 2 200 000
（3）計算本月應(yīng)納增值稅=24-20=4萬元
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40 000
貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 40 000
（4）確認(rèn)可加計抵減的進項稅額=20×10%=2萬元
借：應(yīng)交稅費－進項稅額加計抵減 20 000
貸：遞延收益 20 000
（5）計算本月實際應(yīng)納增值稅，因4萬元>2.8萬元，所以實際可加計抵減進項稅額2.8萬元，本期應(yīng)納增值稅=4-2.8=1.2萬無
A、沖減可抵減進項稅額的分錄
借：遞延收益 28 000
貸：應(yīng)交稅費－進項稅額加計抵減 28 000
B、實際應(yīng)納增值稅的計算
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 28 000
貸：其他收益 28 000
應(yīng)納增值稅=4-2.8=1.2萬元
C、實際支付金額的分錄
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 12 000
貸：銀行存款 12 000
期末“應(yīng)交稅費－進項稅額加計抵減”科目余額為0萬元，與《增值稅納稅申報表附列資料（四）》的數(shù)據(jù)保持一致。
2、5月增值稅申報表的填報
按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下：
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%=20×10%=2（萬元）。
《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額” “本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0.8 2-0=2.8（萬元）。
由于主表第11欄“銷項稅額”-第18欄“實際抵扣稅額”=24-20=4（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”2.8萬元，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實際抵減額”=“本期可抵減額”=2.8萬元。
附表四填列如下：
上述會計核算方法避免了財務(wù)人員在進行增值申報時可能會造成數(shù)據(jù)查找的錯亂，是比較規(guī)范，建議大家都能熟悉掌握。