問：12366每日咨詢熱點（2021年3月2日）
答：

1、企業所得稅法上所稱的“非居民企業”是指哪些？

答：一、根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二條規定：“企業分為居民企業和非居民企業。

……

本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。”

第六十條規定：“本法自2008年1月1日起施行。……”

二、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三條規定，“……

企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。”

第四條規定：“企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 ”

第五條規定：“企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。”

第一百三十三條規定：“本條例自2008年1月1日起施行。……”

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2、非居民企業取得中國境內或境外所得時，是否需要繳納企業所得稅？如何判斷自己取得的所得是來源于境內還是境外的所得？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第二款及第三款規定，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

具體可歸納如下：

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小貼士：（1）“所得”范疇：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六條規定，企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

（2）“實際聯系”定義：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八條規定，企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

（3）境內、境外所得劃分原則：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條規定，企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定;

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定;

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定;

（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定;

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

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3、居民企業及非居民企業取得境內及境外所得時，企業所得稅征稅范圍、稅率、申報方式上有哪些不同？

答：居民企業和非居民企業征稅范圍、稅率及申報方式對照表如下：

項目	居民企業	非居民企業
		設立機構場所	未設立機構場所
境內所得	全部	全部	特定所得
境外所得	全部	有實際聯系的	無
稅率	25%	25%	10%或協定稅率
申報方式	自行申報	自行申報為主，部分指定扣繳	源泉扣繳
備注	企業所得稅	企業所得稅	預提所得稅

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——來自深圳地區的咨詢2021-03-03 15:48:10