市地方稅務局各分局、各區、縣級市地方稅務局：

近期，各單位反映在外籍人員個人所得稅征稅過程中遇到一些問題，要求予以明確，市局經研究，現通知如下：

一、境內雇主負擔的工資薪金數額的認定問題

一些外商投資企業對外籍雇員，采取先由境外機構支付其工資薪金，再由外商投資企業向該境外機構支付一筆費用的形  式，對于這種形式，在稅務處理上應將由境內機構支付的工資薪金與外商投資企業向境內機構支付的費用相比較，視以下三種情況處理：

1．兩項收入一致，則該筆收入應視作由境內企業負擔的工資薪金。

2．如果由境外機構支付的工資薪金大于外商投資企業向境外機構支付的費用，則后者應視作由境內企業負擔的工資薪金，而前者與后者的差額則應視作境外機構負擔的工資薪金。

3．如果由境外機構支付的工資薪金少于外商投資企業向境外機構支付的費用，則前者應視作境內企業負擔的工資薪金，而后者與前者的差額可不視作工資薪金。

二、外籍人員在境外參加社會保險的計稅問題

一些外商投資企業或外國企業為其外籍雇員在其原所在國根據該國規定購買社會保險(包括養老保險、醫療保險)，對這部分收入應視作該雇員工資薪金的一部分計繳個人所得稅。但如該雇員原所在國屬于與中國簽訂稅收協定的國家，且稅收協定中列有締約國一方居民在本國參加社會保險可僅在該國征稅的條款的，該雇員參加的社會保險，在中國可免征個人所得稅。

廣州市地方稅務局