廣州市國家稅務局各直屬單位，各區、縣級市國家稅務局：

為統一我市對逾期納稅申報、逾期申報辦理稅務登記、不按規定開具發票和不按規定保管發票等稅務違法行為的處理要求及處罰標準，現將有關問題明確如下，請遵照執行。

一、關于按一般程序辦理稅務行政處罰的審查問題

對逾期納稅申報、逾期申報辦理稅務登記、不按規定開具發票和不按規定保管發票等需按一般程序辦理稅務行政處罰的稅務違法行為，若其違法事實清楚，證據確鑿，不需要進一步調查取證的，經辦人取證后，可由區（縣）級市國稅局負責人指定1名除調查人員以外的其他人員負責對調查結果及時進行審查。

二、關于印章使用的問題

根據《中華人民共和國行政處罰法》規定，處罰決定書必須蓋有作出行政處罰決定的行政機關的印章。因此，各單位出具的《稅務行政處罰決定書》，可加蓋區（縣）級市國稅局的稅收業務專用章。

三、關于逾期納稅申報的處罰問題

（一）各單位必須嚴格按照規程規定，分申報期按稅種及時完成催報工作。

（二）對同一所屬期出現多個稅種逾期申報的行為，或對連續數月逾期申報的行為，無論是否屬于同一違法行為，均予以一次處罰，處罰按違法行為持續天數最長的月份計算罰款。負責實施稅務行政處罰的稅務機關應在出具給納稅人的《稅務行政處罰決定書》中，根據實際發生的違法事實，如實寫明多個稅種逾期申報或連續數月逾期申報的違法事實。

（三）對逾期納稅申報情節是否嚴重的判斷標準問題，《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不按期申報的，可處2000元以下罰款；情節嚴重的處2000元以上，10000元以下的罰款。判斷納稅人逾期申報的情節是否嚴重，應以稅務機關作出責令納稅人限期改正而納稅人是否已改正為標準。對已發出《責令限期改正通知書》，并有證據證明已送達且納稅人逾期仍不前來補申報的，或納稅人在1個納稅年度內2次或2次以上逾期申報的，視為情節嚴重，應從重處罰；否則，視為情節輕微，應從輕處罰。

（四）對情節輕微，應從輕處罰的納稅人，在執行《廣州市國家稅務局納稅申報管理辦法》（穗國稅發〔2003〕1號）第十五條量化處罰規定的前提下，對零申報單位的罰款數額應在300元以內，對零申報個體工商戶的罰款數額應在50元以內。

（五）個體工商戶發生逾期申報的違法行為，雖然情節嚴重但能在申報期的當月予以改正的，罰款總額不超過50元。

四、關于行政處罰的加罰問題

根據《中華人民共和國行政處罰法》規定，到期不繳納罰款的，可以每日按罰款數額的3%加處罰款。在稅務機關作出處罰決定之日起3個月內，如果納稅人不申請復議、不提起訴訟且不履行罰款而超過了訴訟期限，稅務機關應采取相應的措施強制執行或申請人民法院強制執行。對于納稅人不履行、不申請復議、不提起訴訟，稅務機關沒有依法采取強制執行措施的稅務行政處罰決定，最長只能按75天（即3個月減去15天的限繳期限）計算加處罰款。

稅務機關依法采取強制執行措施，但納稅人沒有可供強制執行的財產或強制執行的財產不足以抵繳罰款的，欠繳的罰款仍可按每日3%計算加罰。

五、本通知不得作為《稅務行政處罰決定書》的引用依據。在出具《稅務行政處罰決定書》時，仍應引用稅收法律、法規相關條文。

六、本通知自2007年7月1日起執行，《關于一般稅務違法處罰問題的通知》（穗國稅函〔2006〕53號）同時廢止。

二〇〇七年六月十九日