廣州市國家稅務局各直屬單位，各區(qū)、縣級市國家稅務局：

為統(tǒng)一我市對逾期納稅申報、逾期申報辦理稅務登記、不按規(guī)定開具發(fā)票和不按規(guī)定保管發(fā)票等稅務違法行為的處理要求及處罰標準，現(xiàn)將有關問題明確如下，請遵照執(zhí)行。

一、關于按一般程序辦理稅務行政處罰的審查問題

對逾期納稅申報、逾期申報辦理稅務登記、不按規(guī)定開具發(fā)票和不按規(guī)定保管發(fā)票等需按一般程序辦理稅務行政處罰的稅務違法行為，若其違法事實清楚，證據確鑿，不需要進一步調查取證的，經辦人取證后，可由區(qū)（縣）級市國稅局負責人指定1名除調查人員以外的其他人員負責對調查結果及時進行審查。

二、關于印章使用的問題

根據《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定，處罰決定書必須蓋有作出行政處罰決定的行政機關的印章。因此，各單位出具的《稅務行政處罰決定書》，可加蓋區(qū)（縣）級市國稅局的稅收業(yè)務專用章。

三、關于逾期納稅申報的處罰問題

（一）各單位必須嚴格按照規(guī)程規(guī)定，分申報期按稅種及時完成催報工作。

（二）對同一所屬期出現(xiàn)多個稅種逾期申報的行為，或對連續(xù)數(shù)月逾期申報的行為，無論是否屬于同一違法行為，均予以一次處罰，處罰按違法行為持續(xù)天數(shù)最長的月份計算罰款。負責實施稅務行政處罰的稅務機關應在出具給納稅人的《稅務行政處罰決定書》中，根據實際發(fā)生的違法事實，如實寫明多個稅種逾期申報或連續(xù)數(shù)月逾期申報的違法事實。

（三）對逾期納稅申報情節(jié)是否嚴重的判斷標準問題，《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不按期申報的，可處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的處2000元以上，10000元以下的罰款。判斷納稅人逾期申報的情節(jié)是否嚴重，應以稅務機關作出責令納稅人限期改正而納稅人是否已改正為標準。對已發(fā)出《責令限期改正通知書》，并有證據證明已送達且納稅人逾期仍不前來補申報的，或納稅人在1個納稅年度內2次或2次以上逾期申報的，視為情節(jié)嚴重，應從重處罰；否則，視為情節(jié)輕微，應從輕處罰。

（四）對情節(jié)輕微，應從輕處罰的納稅人，在執(zhí)行《廣州市國家稅務局納稅申報管理辦法》（穗國稅發(fā)〔2003〕1號）第十五條量化處罰規(guī)定的前提下，對零申報單位的罰款數(shù)額應在300元以內，對零申報個體工商戶的罰款數(shù)額應在50元以內。

（五）個體工商戶發(fā)生逾期申報的違法行為，雖然情節(jié)嚴重但能在申報期的當月予以改正的，罰款總額不超過50元。

四、關于行政處罰的加罰問題

根據《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定，到期不繳納罰款的，可以每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。在稅務機關作出處罰決定之日起3個月內，如果納稅人不申請復議、不提起訴訟且不履行罰款而超過了訴訟期限，稅務機關應采取相應的措施強制執(zhí)行或申請人民法院強制執(zhí)行。對于納稅人不履行、不申請復議、不提起訴訟，稅務機關沒有依法采取強制執(zhí)行措施的稅務行政處罰決定，最長只能按75天（即3個月減去15天的限繳期限）計算加處罰款。

稅務機關依法采取強制執(zhí)行措施，但納稅人沒有可供強制執(zhí)行的財產或強制執(zhí)行的財產不足以抵繳罰款的，欠繳的罰款仍可按每日3%計算加罰。

五、本通知不得作為《稅務行政處罰決定書》的引用依據。在出具《稅務行政處罰決定書》時，仍應引用稅收法律、法規(guī)相關條文。

六、本通知自2007年7月1日起執(zhí)行，《關于一般稅務違法處罰問題的通知》（穗國稅函〔2006〕53號）同時廢止。

二〇〇七年六月十九日