文件出臺的背景是什么?

我市國稅局和地稅局于2009年聯合下發了《轉發國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（揭市國稅發〔2009〕69號），確定房地產開發企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率不低于13.2%。

根據《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>》的通知（國稅發〔2009〕31號 ):“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。”

隨著房地產行業的不斷發展，企業利潤不斷攀升，在政策執行過程中，原來確定的計稅毛利率已與房地產業的實際經營狀況不相適應，房地產開發企業按規定計算出來的預計毛利額扣除營業稅及附加（5.5%）、土地增值稅（3%-4%）等相關稅費和期間費用，其未完工申報階段應繳納企業所得稅的實際毛利率為3.7%-4.7%，預繳期間的實際貢獻率約為1%。在尚未完工的預繳申報階段，其計稅毛利額及實際繳納稅款已明顯較低。

文件出臺的意義是什么？

根據目前房地產業市場行情及征管實際，對我市房地產企業銷售未完工開發產品的企業所得稅計稅毛利率做出調整。有利于貫徹落實《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>》的文件要求、有利于納稅人的財務核算和納稅申報的進一步規范、有利于稅務機關加強企業所得稅征收管理和提高征管質效。

文件的重點和理解的難點是什么？

文件執行的難點在于企業銷售未完工開發產品（非經濟適用住房、限價房和危改房開發項目）的計稅毛利率的計算。

納稅人在企業所得稅預繳申報期間應進行規范申報：

1、納稅人銷售未完工開發產品取得的收入，應先計算出預計毛利額，填入當期調增應納稅所得額后，并入當期的應納稅所得額。

2、納稅人在季度和年度申報表填入營業稅金及附加、土地增值稅和期間費用。

3、當期的預計毛利額并入應納稅所得額，扣除當期營業稅金及附加、土地增值稅和期間費用后計算應納稅額。

注意事項：年度申報表的主表銷售收入欄在預繳期間應填報0。

文件落實的措施是什么？

1、納稅人開發產品完工后，應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

2、在年度企業所得稅納稅申報時，納稅人應報送對該項開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告以及稅務機關需要的其他相關資料。

3、主管稅務機關應對納稅人的申報表進行審核把關，不得單獨將預計毛利額作為當期應納稅所得額，或單獨對預計毛利額征收企業所得稅。