（1994）財(cái)稅字第95號(hào)
????經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下：
????一、改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍
????這次改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾（以下簡稱金銀首飾）。
????不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
????對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。
????金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
????二、稅率
????金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
????三、納稅義務(wù)人
????在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)按本通知的規(guī)定繳納消費(fèi)稅。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
????四、納稅環(huán)節(jié)
????納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。
????五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
????納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
????六、金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。
????個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。
????七、計(jì)稅依據(jù)
????（一）納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含增值稅稅款的銷售額。
| ? | 含增值稅的銷售額 | ? |
| ????金銀首飾的銷售額= | ------------------------ |
【政策解讀】：