財工字〔1998〕24號
????為了解決稅制改革中遺留的對簽訂合同的外匯借款項目的還貸問題，幫助外匯借款項目企業按期歸還外債，經國務院第170次總理辦公會議批準，決定對1994年12月31日前簽訂合同的外匯借款項目恢復實行部分以稅還貸政策。現將有關具體事項通知如下：
????一、享受以稅還貸政策的企業范圍。凡符合財政部《關于用產品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問題通知》[財稅字（86）273號]精神，并根據財政部財工字〔1996〕114號、財工字〔1997〕381號關于進行外匯借款項目調查和補充調查的通知精神，參加外匯借款項目調查，并經財政部、國家稅務總局審查合格的項目，除寶山鋼鐵集團公司及中央煙草、郵電企業外，企業均可申請執行以稅還貸政策。
????二、享受以稅還貸政策的條件。
????1.外匯借款項目必須符合財政部《關于用產品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問題通知》[財稅字（86）273號]文件規定；
????2.必須是交納增值稅和消費稅的外匯借款項目；
????3.必須是在1994年12月31日以前簽訂外匯借款合同的項目；
????4.符合以稅還貸政策條件的企業必須將當年應交增值稅和消費稅及時、足額地入庫；有陳欠稅款的企業，必須制定以稅還貸期間的分年度補稅計劃，報經主管稅務機關批準后，按計劃的時間和補稅額及時足額補繳；
????5.以稅還貸應用外匯借款項目新增的稅款歸還；
????6.以稅還貸政策僅限于工業企業，符合以稅還貸條件但外匯借款項目已以投資、入股等形式投入中外合資（合作）企業或項目所在企業已改為股份上市公司的，不再享受以稅還貸政策；
????7.已破產企業的外匯借款項目不再享受以稅還貸政策，被兼并企業的外匯借款項目并入兼并企業后，由兼并企業按規定提出以稅還貸申請；
????8.符合以稅還貸條件的項目必須按合同規定的資金來源共同歸還借款，配套還貸資金不落實的，原則上不實行以稅還貸政策。
????三、符合以稅還貸條件的項目，當年的以稅還貸金額原則上按企業外匯借款項目借款合同規定的當年應還外債本息總額（按當年1月1日國家公布的外匯牌價折算人民幣）的12%確定。
????四、在歸還外匯借款期間，企業應按規定用外匯借款形成固定資產所提折舊、財務費用（外匯借款當年付的利息及當年應攤銷的匯兌損益）、外匯借款項目形成的稅后利潤及借款時規定的其他還貸資金（不含按現行政策已停止的籌資辦法）進行還款，凡以上資金不能滿足當年應還貸款時，可申請享受以稅還貸政策；在執行過程中，以上資金已滿足當年還款計劃的，則不再享受以稅還貸政策。
????五、財政部、國家稅務總局下達的企業外匯借款項目的以稅還貸額為最高限額，如企業的外匯借款項目新增的增值稅、消費稅小于應退稅額，則按企業實際實現的項目新增增值稅、消費稅辦理退稅手續。如外匯借款項目不能獨立計算增值稅、消費稅，原則上可按外匯借款項目形成固定資產占企業生產用固定資產總值的比重與企業應交增值稅、消費稅的乘積確定。
????六、實行以稅還貸的項目、企業名單以及當年以稅還貸金額由財政部、國家稅務總局下達，下達的分戶企業當年的退稅金額不得在本地區企業間調劑使用。
????七、符合以稅還貸條件的項目名單各地已上報財政部備案。執行中，如發現確有漏報或其他原因造成的未上報合格項目，由企業向所在地財政廳（局）、國家稅務局、專員辦提出申請，經審查同意后，報財政部、國家稅務總局審批（外匯借款項目調查資料經專員辦審核后報財政部、國家稅務總局）。
????八、申報程序。
????1.符合以稅還貸條件的企業向其主管財政、稅務機關提出申請，逐級上報至省級財政廳（局）、國家稅務局，經審核同意后，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府或省級政府授權財政廳（局）、國家稅務局聯合向財政部、國家稅務總局上報申請外匯借款項目以稅還貸政策的企業名單和退稅還貸限額。
????2.財政部、國家稅務總局審查同意后按年下達享受以稅還貸企業名單及退稅還貸限額。
????3.凡列入名單的外匯借款項目企業，由企業在當年10月底以前向所在地財政廳（局）、國家稅務局、專員辦提出退稅還貸申請（外匯借款項目企業享受以稅還貸政策申請表附后），各省級專員辦負責牽頭，并會同同級財政廳（局）、國家稅務局對外匯借款項目以稅還貸條件及退稅額進行核查后，由省級專員辦具體辦理退稅手續。
????4.具體退稅手續按財政部、國家稅務總局、中國人民銀行財預字〔1994〕55號文件的有關規定執行。
????5.對申請以稅還貸的企業，稅務機關應嚴格審核其是否依法準確、及時地納稅，凡還貸當年發生新欠，或未能按以稅還貸期間分年度補稅計劃及時足額補繳陳欠稅款的，一律不得實行退稅。
????6.各省級專員辦、財政廳（局）和國家稅務局在對核實中查出的不符合以稅還貸條件的企業，應及時報財政部和國家稅務總局備案，并不得實行退稅。
????九、外匯借款項目以稅還貸實行先征后返政策，實際退稅額按現行財政體制負擔。專員辦在辦理退稅手續時，增值稅的75%部分退中央庫，25%部分退地方庫，消費稅全部退中央庫（應退消費稅按上年應交消費稅占應交增值稅、消費稅的比例與應退稅額的乘積計算）。
????十、企業辦理退稅手續后，應將退稅額及其他還貸資金一起歸還到期外匯借款，如發現挪用退稅額或不按配套的資金相應歸還外匯借款，取消下年度以稅還貸的資格，對挪用的退稅額要追回上交財政。
????十一、國家企業收到的退稅款作增加國家資本金處理，具體賬務處理按現行財務規定辦。集體企業、鄉鎮企業收到的退稅款的賬務處理由各地財政廳（局）會同國家稅務局、地方稅務局確定。
????十二、外匯借款項目的退稅手續于每年的12月25日前辦理完畢。專員辦、財政廳（局）、國家稅務局在次年1月底前將當年的退稅執行情況、退稅中發現的問題及下年度退稅政策的改革建議報財政部和國家稅務總局。
????十三、各地可根據本通知精神，由專員辦會同財政廳（局）、國家稅務局對本地的外匯借款項目恢復實行部分以稅還貸政策的具體操作辦法作出補充規定，并報財政部、國家稅務總局備案。
????十四、執行時間。遼寧省（含大連市）外匯借款項目（含中央、地方企業）、上海“94”專項及機床項目、天津“實宜”項目及大無縫專項從1997年起恢復實行部分以稅還貸政策（上海“94”專項1997年可仍按原定的辦法執行，1998年起統一按本通知有關規定執行）；從1998年起至2000年止，對全國符合規定的外匯借款項目恢復實行部分以稅還貸政策。
????十五、以前規定凡與本通知有抵觸的，一律以本通知為準。
????十六、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。
????附件：外匯借款項目企業享受以稅還貸政策申請表
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【政策解讀】：