國(guó)稅發(fā)〔2006〕49號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，局內(nèi)各單位：
????現(xiàn)將《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
????附件：1.應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表
????2.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表
????3.生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表（油品）
????4.抵扣稅款臺(tái)賬（外購(gòu)從價(jià)定率征收應(yīng)稅消費(fèi)品）
????5.抵扣稅款臺(tái)賬（委托加工收回、進(jìn)口從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品）
????6.抵扣稅款臺(tái)賬（從量定額征收應(yīng)稅消費(fèi)品）
調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定
????為了貫徹落實(shí)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知），規(guī)范征收管理，現(xiàn)將有關(guān)調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策涉及的稅收征收管理問(wèn)題規(guī)定如下：
????一、關(guān)于稅種登記
????生產(chǎn)銷售屬于通知第一條、第四條征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均應(yīng)在2006年4月30日前到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅種登記，填寫“應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表”（見(jiàn)附件1）。
????“應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況登記表”僅限于此次政策調(diào)整所涉及的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)使用。
????主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人上報(bào)的資料，及時(shí)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)、核實(shí)，了解本地區(qū)稅源分布情況。
????二、關(guān)于納稅申報(bào)
????（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口屬于通知第一條、第四條征稅范圍的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)。
????（二）生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況表》（見(jiàn)附件2）和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表（油品）》（見(jiàn)附件3）。
????（三）納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料：
????1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件。
????如果外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開(kāi)的，除提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。
????2.委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“代扣代收稅款憑證”原件和復(fù)印件。
????3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書”原件和復(fù)印件。
????主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報(bào)后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。
????三、關(guān)于自產(chǎn)石腦油連續(xù)生產(chǎn)問(wèn)題
????納稅人應(yīng)對(duì)自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)的石腦油，建立中間產(chǎn)品移送使用臺(tái)賬。用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，記錄石腦油的領(lǐng)用數(shù)量；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，記錄石腦油的移送使用數(shù)量。
????主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)石腦油中間產(chǎn)品移送使用臺(tái)賬的管理，并定期對(duì)納稅人申報(bào)的石腦油銷售數(shù)量與臺(tái)賬記錄的領(lǐng)用數(shù)量、移送使用數(shù)量進(jìn)行對(duì)比分析開(kāi)展納稅評(píng)估。
????四、關(guān)于消費(fèi)稅稅款抵扣
????（一）抵扣憑證
????通知第七條規(guī)定的準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的憑證按照不同行為分別規(guī)定如下：
????1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
????（1）納稅人從增值稅一般納稅人（僅限生產(chǎn)企業(yè)，下同）購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）。納稅人未提供本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票和銷貨清單的不予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。
????（2）納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)同時(shí)征收消費(fèi)稅。
????2.委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
????委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。納稅人未提供《代扣代收稅款憑證》的，不予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
????3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
????進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》，納稅人不提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》的，不予抵扣進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅。
????（二）抵扣稅款的計(jì)算方法
????通知第七條規(guī)定的準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式按照不同行為分別規(guī)定如下：
????1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
????（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的
????當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
????當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)
????外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)為納稅人取得的本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（增值稅專用發(fā)票必須是2006年4月1日以后開(kāi)具的，下同）。
????（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的
????當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額×30%
????當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
????外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量為本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
????2.委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
????當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
????委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
????3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
????當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款
????進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》注明的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
????（三）其他規(guī)定
????2006年3月31日前庫(kù)存的貨物，如果屬于通知第一條、第四條征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，凡本規(guī)定第二條第（三）款規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）開(kāi)票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費(fèi)稅。
????（四）納稅人應(yīng)建立抵扣稅款臺(tái)賬（臺(tái)賬參考式樣見(jiàn)附件4、5、6）。納稅人既可以根據(jù)本規(guī)定附件4、5、6的臺(tái)賬參考式樣設(shè)置臺(tái)賬，也可以根據(jù)實(shí)際需要另行設(shè)置臺(tái)賬。另行設(shè)置的臺(tái)賬只能在本規(guī)定附件4、5、6內(nèi)容基礎(chǔ)上增加內(nèi)容，不得刪減內(nèi)容。
????主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅款抵扣臺(tái)賬核算的管理。
????五、關(guān)于減稅免稅
????（一）通知第十條第（二）款免征消費(fèi)稅的子午線輪胎僅指外胎。子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的，依照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定執(zhí)行。
????（二）石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油應(yīng)根據(jù)實(shí)際銷售數(shù)量按通知規(guī)定稅率申報(bào)納稅。按消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的30%繳稅。
????六、關(guān)于銷貨退回
????通知第十一條第（一）款發(fā)生銷貨退回的處理規(guī)定如下：
????（一）2006年3月31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
????（二）稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
????（三）屬2006年3月31日前發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤重新開(kāi)具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅沖減當(dāng)期“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅”；納稅人重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票時(shí)，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計(jì)算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅記入當(dāng)期“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅”。
????主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人有關(guān)銷貨退回的退稅申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審核貨物及資金的流向。
????本規(guī)定由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
????本規(guī)定自2006年4月1日起實(shí)施。各地在執(zhí)行中如有問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局（流轉(zhuǎn)稅管理司）匯報(bào)。
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????附件1：
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填表說(shuō)明
????1.本表僅限于此次政策調(diào)整使用。
????2.應(yīng)稅消費(fèi)品名稱按以下項(xiàng)目分別填列。具體項(xiàng)目為：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油、乘用車、中輕型商用客車、摩托車、白酒、汽車輪胎內(nèi)胎、斜交胎、子午線輪胎。
????3.2005年產(chǎn)量、銷量的計(jì)量單位按照銷售商品計(jì)量單位填寫。
????4.本表為A4紙豎排。
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????附件2：
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填表說(shuō)明
????1.本表由生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)提供。
????2.“所屬時(shí)期”指申報(bào)納稅期限。
????3.本表“納稅人識(shí)別號(hào)”欄，單位和個(gè)體工商戶填寫稅務(wù)登記證件號(hào)碼，個(gè)人填寫身份證件號(hào)碼。
????4.本表“企業(yè)名稱”欄填寫單位全稱，不得填寫簡(jiǎn)稱。
????5.本表為A4紙橫排。
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????附件3：
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填表說(shuō)明
????1.本表由納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)提供。
????2.本表用于填報(bào)納稅人在申報(bào)所屬期內(nèi)在國(guó)內(nèi)銷售的所有油品的發(fā)票明細(xì)，不同產(chǎn)品的發(fā)票明細(xì)應(yīng)分不同的明細(xì)表分別填列。
????3.本表產(chǎn)品名稱填報(bào)申報(bào)所屬期內(nèi)銷售貨物發(fā)票上方注明的油品名稱。
????4.本表“所屬時(shí)期”指申報(bào)納稅期限。
????5.本表“納稅人識(shí)別號(hào)”欄，單位及個(gè)體工商戶填寫稅務(wù)登記證件號(hào)碼，個(gè)人填寫身份證件號(hào)碼。
????6.本表“企業(yè)名稱”欄填寫單位全稱，不得填寫簡(jiǎn)稱。
????7.本表為A4紙豎排。
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????附件4：
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填表說(shuō)明
????1.本臺(tái)賬用于外購(gòu)從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除已納稅款的核算。臺(tái)賬按月登記。4月份啟用臺(tái)賬時(shí)，期初庫(kù)存為零。
????2.“期初庫(kù)存”填寫第6、9、12欄，每月月初核算。上月期末庫(kù)存即為本月期初庫(kù)存。
????3.發(fā)生每筆外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)時(shí)，填寫1、2、3、4、7、10欄。
????第1欄填寫購(gòu)貨日期。
????第2欄填寫購(gòu)進(jìn)。
????第3欄填寫增值稅專用發(fā)票號(hào)碼。
????第4、7欄分別填寫每筆購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票注明的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、金額。
????第10欄=第7欄×消費(fèi)稅適用稅率。
????4.發(fā)生每筆生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)時(shí)，填寫1、2、5、8、11欄。
????第1欄填寫生產(chǎn)領(lǐng)用日期。
????第2欄填寫生產(chǎn)領(lǐng)用。
????第5、8欄分別填寫每筆生產(chǎn)領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量、金額。
????第11欄=第8欄×消費(fèi)稅適用稅率。
????5.“本月購(gòu)進(jìn)合計(jì)”只填寫第4、7、10欄。
????6.“本月領(lǐng)用合計(jì)”只填寫第5、8、11欄。
????7.“期末庫(kù)存”只填寫第6、9、12欄。
????第6欄=期初庫(kù)存數(shù)量余額+本月購(gòu)進(jìn)合計(jì)數(shù)量-本月領(lǐng)用合計(jì)數(shù)量。
????第9欄=期初庫(kù)存金額余額+本月購(gòu)進(jìn)合計(jì)金額-本月領(lǐng)用合計(jì)金額。
????第12欄=期初庫(kù)存稅額余額+本月購(gòu)進(jìn)合計(jì)稅額-本月領(lǐng)用合計(jì)稅額。
????8.本表為A4紙橫排。
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????附件5：
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填表說(shuō)明
????1.本臺(tái)賬用于委托加工收回、進(jìn)口的實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予扣除已納稅款的核算。臺(tái)賬按月登記。4月份啟用臺(tái)賬時(shí)，期初庫(kù)存為零。
????2.“期初庫(kù)存”只填寫第6、7欄，每月月初核算。上月期末庫(kù)存數(shù)為本月期初庫(kù)
【政策解讀】：