國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)
為促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的出口退（免）稅管理模式，根據(jù)《商務(wù)部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局 質(zhì)檢總局 外匯局關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)）的精神，現(xiàn)將外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)的有關(guān)問題公告如下：
一、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱綜服企業(yè)）代國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)同時(shí)符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項(xiàng)（以下稱代辦退稅）:
（一）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（二）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時(shí)符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：
（一）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。
（二）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。
（三）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。
（四）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。
（五）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(hào)（以下簡(jiǎn)稱代辦退稅賬戶）。
三、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理委托代辦退稅備案。生產(chǎn)企業(yè)在已辦理出口退（免）稅備案后，首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦退稅情況備案表》（附件1）并提供代辦退稅賬戶，同時(shí)將與綜服企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）留存?zhèn)洳椤?br>
《代辦退稅情況備案表》內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)重新報(bào)送該表。
生產(chǎn)企業(yè)辦理撤回委托代辦退稅備案事項(xiàng)的,應(yīng)在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向綜服企業(yè)結(jié)清該生產(chǎn)企業(yè)的代辦退稅款后辦理。
生產(chǎn)企業(yè)辦理撤回出口退（免）稅備案事項(xiàng)的，應(yīng)按規(guī)定先辦理撤回委托代辦退稅備案事項(xiàng)。
四、綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理代辦退稅備案。綜服企業(yè)辦理出口退（免）稅備案后，在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦退稅情況備案表》，同時(shí)將下列資料留存?zhèn)洳椋?br>
（一）與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）。
（二）每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》。
（三）綜服企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況。
《代辦退稅情況備案表》的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，綜服企業(yè)應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)重新報(bào)送該表。
綜服企業(yè)首次辦理代辦退稅備案時(shí)，應(yīng)將企業(yè)代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度一次性報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
五、綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將綜服企業(yè)報(bào)送的《代辦退稅情況備案表》內(nèi)容與相應(yīng)生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》內(nèi)容進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)相符的，應(yīng)予以辦理代辦退稅備案；比對(duì)不符的，將比對(duì)不符情況一次性告知綜服企業(yè)。
六、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。
代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫。
七、綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率
代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
八、綜服企業(yè)應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào)代辦退稅，報(bào)送《外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報(bào)表》（附件2）、代辦退稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和其他申報(bào)資料。
九、綜服企業(yè)應(yīng)履行代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，嚴(yán)格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性。代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)包括：
（一）制定代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度，包括風(fēng)險(xiǎn)控制流程、規(guī)則、管理制度等。
（二）建立代辦退稅風(fēng)險(xiǎn)管控信息系統(tǒng)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析。
（三）對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)實(shí)地核查其經(jīng)營(yíng)情況和生產(chǎn)能力，核查內(nèi)容包括貨物出口合同或訂單、生產(chǎn)設(shè)備、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、企業(yè)人員、會(huì)計(jì)賬簿、生產(chǎn)能力等，對(duì)有關(guān)核查情況應(yīng)有完備記錄和留存相關(guān)資料。
（四）對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行出口貨物的貿(mào)易真實(shí)性核查。核查內(nèi)容包括出口貨物真實(shí)性，出口貨物與報(bào)關(guān)單信息一致性，與生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的匹配性，有相應(yīng)的物流憑證和出口收入憑證等。每戶委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率不應(yīng)低于其代辦退稅業(yè)務(wù)的75%，對(duì)有關(guān)核查情況應(yīng)有完備記錄和留存相關(guān)資料。
各省（區(qū)、市）稅務(wù)局可根據(jù)本省實(shí)際情況規(guī)定綜服企業(yè)其他應(yīng)履行代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，并對(duì)本條第（三）、（四）項(xiàng)規(guī)定需實(shí)地核查的生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅稅額和生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率進(jìn)行調(diào)整。
十、綜服企業(yè)應(yīng)對(duì)履行本公告第九條職責(zé)的詳細(xì)記錄等信息和每筆代辦退稅出口業(yè)務(wù)涉及的合同（協(xié)議）、憑證等資料，規(guī)范裝訂、存放、保管并留存?zhèn)洳椤?br>
綜服企業(yè)對(duì)代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，應(yīng)參照外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)有關(guān)備案單證的規(guī)定進(jìn)行單證備案。
十一、綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照綜服企業(yè)的出口企業(yè)管理類別審核辦理其代辦退稅。
十二、綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將核準(zhǔn)通過的代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶，并在辦結(jié)代辦退稅后，向綜服企業(yè)反饋退還給每戶生產(chǎn)企業(yè)的稅款明細(xì)。
十三、生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照對(duì)供貨企業(yè)出口退（免）稅風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)存在異常情形的，應(yīng)有針對(duì)性的開展評(píng)估核查工作。
十四、代辦退稅的出口業(yè)務(wù)存在異常情形或者有按規(guī)定暫不辦理退稅情形的，綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列規(guī)則處理：
（一）未辦理退稅的，對(duì)該出口業(yè)務(wù)暫緩辦理退稅。
（二）已辦理退稅的，按所涉及的退稅額，對(duì)其已核準(zhǔn)通過的應(yīng)退代辦退稅稅款，等額暫緩辦理退稅。
（三）排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，按排除疑點(diǎn)的結(jié)論，方可繼續(xù)辦理代辦退稅。
十五、代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行追繳。綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，按照所涉及的退稅額對(duì)該生產(chǎn)企業(yè)已核準(zhǔn)通過的應(yīng)退稅款予以暫扣。
十六、代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形，如果綜服企業(yè)未能按照本公告第九條規(guī)定履行其職責(zé)，且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補(bǔ)繳入庫(kù)的，綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補(bǔ)繳入庫(kù)所涉及的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳。
十七、綜服企業(yè)代辦退稅存在下列情形的，綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起 20 個(gè)工作日內(nèi)，調(diào)整其出口企業(yè)管理類別：
（一）連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)不予退稅的代辦退稅稅額占申報(bào)代辦退稅稅額5%以上的，管理類別下調(diào)一級(jí)。
（二）連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)不予退稅的代辦退稅業(yè)務(wù)涉及的生產(chǎn)企業(yè)戶數(shù)占申報(bào)代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)戶數(shù)3%以上的，管理類別下調(diào)一級(jí)。
（三）連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，被認(rèn)定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報(bào)代辦退稅稅額2%以上的，管理類別調(diào)整為四類。
十八、綜服企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)被認(rèn)定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報(bào)代辦退稅稅額5%以上的，36個(gè)月內(nèi)不得按照本公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。
上述36個(gè)月，自綜服企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知書次月算起，具體日期以出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)。
十九、代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任。綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對(duì)其應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰。
綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，且36個(gè)月內(nèi)不得按照本公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。
上述36個(gè)月，自綜服企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定（或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決、裁定文書）次月算起，具體日期以出口貨物報(bào)關(guān)單注明的出口日期為準(zhǔn)。
二十、綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報(bào)關(guān)、報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算等綜合服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。
二十一、本公告未盡事宜，按照現(xiàn)行出口退（免）稅和增值稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
各省（區(qū)、市）稅務(wù)局可以根據(jù)本公告規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體操作辦法。
二十二、本公告自2017年11月1日起施行。具體時(shí)間以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)）同時(shí)廢止。
2017年11月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，如生產(chǎn)企業(yè)在2017年11月1日前已向綜服企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（除代辦退稅專用發(fā)票外）的，仍按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第13號(hào)的規(guī)定辦理出口退稅。???
特此公告。
附件：1.代辦退稅情況備案表
2.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅申報(bào)表
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國(guó)家稅務(wù)總局
2017年9月13日
【政策解讀】：