為了加強(qiáng)營業(yè)稅、城建稅的征管工作，現(xiàn)對若干政策具體問題明確如下：
一、商業(yè)部門以各種名義向供貨方收取費(fèi)用的征稅問題。
據(jù)反映，商業(yè)部門向供貨方收取的促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等，所收取的款項(xiàng)有的作費(fèi)用支出的補(bǔ)償，有的用于商業(yè)部門本身的廣告、廚窗設(shè)計(jì)及轉(zhuǎn)發(fā)布廣告等支出，在推介本商業(yè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的同時(shí)，實(shí)際也為所經(jīng)銷的商品生產(chǎn)廠家作宣傳廣告。因此，對這些收入征收營業(yè)稅時(shí)，應(yīng)按下列原則掌握：
1、帶有宣傳及廣告性質(zhì)的收入(如宣傳費(fèi))，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”征稅；但轉(zhuǎn)發(fā)布廣告費(fèi)支出可按代理廣告業(yè)務(wù)處理，從宣傳費(fèi)收入總額中予以扣減后征稅。
2、代辦業(yè)務(wù)應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅；按代購業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅應(yīng)符合(94)財(cái)稅字第026號《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》所明確的三個(gè)條件，即(一)受托方不墊支資金；(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則以海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
二、不予退還的定金收入的征稅問題。
提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)和單位向客戶收取定金后，由于客戶單方不履行合約而不予退還的定金收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅。
三、帶資承接建安工程收取的工程款利息收入和被拖欠工程款收取違約金、賠償金的征稅問題。
由于甲方資金不足，由乙方帶資承接建安工程，經(jīng)協(xié)商甲方付給乙方一定的利息作為占用資金的補(bǔ)償或甲方未能按規(guī)定時(shí)間支付工程款而付給乙方一定的違約金、賠償金，對這部分收入，應(yīng)作為建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)外收費(fèi)，并入建筑安裝工程收入征收營業(yè)稅。
四、物業(yè)投資者向承租者收取集資建房費(fèi)征稅問題。
物業(yè)投資者為早日收回投資或籌集建房資金，在限期內(nèi)以提供使用場地(出租鋪位)的形式向承租者收取“集資建房費(fèi)”(承租者不擁有物業(yè)產(chǎn)權(quán)、所有權(quán))，店鋪交付使用后，承租者每月還需按租約的規(guī)定交付租金。物業(yè)投資者取得的“集資建房費(fèi)”收入，實(shí)際是租賃行為的價(jià)外收費(fèi)，因此，對其“集資建房費(fèi)”收入，不論使用什么種類的發(fā)票和帳務(wù)上如何處理，均應(yīng)視作租賃業(yè)的價(jià)外收費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅。
五、合作建房納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及有關(guān)征稅的問題。
對采用甲方提供土地、乙方提供資金的方式合作建房的行為，國稅函[1995]156號《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》中明確，“合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為”，當(dāng)房屋建成后，甲、乙雙方按合同(協(xié)議)約定的形式分得一定面積建筑物時(shí)，雙方各自發(fā)生了受讓、出讓的行為，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》中關(guān)于“以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物視同銷售建筑物”的規(guī)定，對其不論是否已辦理產(chǎn)權(quán)證，甲、乙雙方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為房屋交付使用的當(dāng)天。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額并計(jì)繳營業(yè)稅，待房屋產(chǎn)權(quán)確認(rèn)轉(zhuǎn)移時(shí)，可根據(jù)結(jié)算實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行清算。
六、對足球俱樂部的的征稅問題
1、足球俱樂部收到電視臺等傳播媒體支付的球賽轉(zhuǎn)播收入，應(yīng)按“文化體育業(yè)”計(jì)征營業(yè)稅；
2、足球俱樂部承租體育場進(jìn)行足球比賽，其自售門票收入按扣除場租及支付給經(jīng)紀(jì)人的傭金后的余額計(jì)征營業(yè)稅。
七、對集資建房的產(chǎn)權(quán)方應(yīng)收租金與出資方應(yīng)收利息互相抵頂?shù)恼鞫悊栴}
產(chǎn)權(quán)方采用集資形式籌集房屋建筑物，建成交付使用時(shí)，對出資方使用的部分在一定期限內(nèi)免付租金，期滿后產(chǎn)權(quán)方只歸還本金(出資金額)給出資方。這種形式，是產(chǎn)權(quán)方免息使用了出資方的資金，把應(yīng)收租金抵頂了應(yīng)付利息，而出資方把應(yīng)收利息抵頂了應(yīng)付租金。實(shí)際上產(chǎn)權(quán)方發(fā)生了出租行為，出資方發(fā)生了把資金貸與他人使用的行為。因此，應(yīng)分別對各自的應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)可按同類建筑物的租金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算收入或按銀行定期貸款利率計(jì)出的利息收入確定了計(jì)稅依據(jù)后，產(chǎn)權(quán)方按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；出資方按“金融業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
八、拆遷工程的征稅問題
1、承接清拆建筑物、清理余泥及平整土地的拆遷工程應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2、承接動(dòng)遷、安置拆遷戶并辦理各項(xiàng)拆遷補(bǔ)償、各項(xiàng)拆遷手續(xù)及包括清拆建筑物，清理余泥，平整土地的拆遷工程，如拆遷業(yè)務(wù)和清拆業(yè)務(wù)能分別核算的，清拆業(yè)務(wù)的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”依3%稅率征收營業(yè)稅，拆遷部分可扣除按《廣州市城市房屋拆遷補(bǔ)償安置細(xì)則》(以下簡稱《細(xì)則》）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的費(fèi)用后的余額按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”依5%稅率征收營業(yè)稅；如未能分別核算的，則應(yīng)按拆遷工程收入的全額(包括清拆工程收入)，準(zhǔn)予扣除《細(xì)則》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的費(fèi)用后的余額按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅。
九、企業(yè)(出租方)向承租戶收取水電費(fèi)的征稅問題
按現(xiàn)行營業(yè)稅稅收法規(guī)解釋，企業(yè)(出租方)向承租戶收取水電費(fèi)，是發(fā)生了出租行為后所取得的其他收入，不論收回的水電費(fèi)是支付給供水、供電部門，還是作為出租方自用水、自發(fā)電的費(fèi)用補(bǔ)償，都應(yīng)視同提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的價(jià)外費(fèi)用并入租金收入按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目依5%的稅率征稅。
十、為客戶設(shè)計(jì)、外購并安裝設(shè)備工程的征稅問題
非生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)客戶的要求，承接了為客戶設(shè)計(jì)、外購并安裝、調(diào)試生產(chǎn)線(設(shè)備)的工程項(xiàng)目，簽有生產(chǎn)線(設(shè)備)安裝工程合同，且使用用建筑業(yè)發(fā)票的，應(yīng)按“建設(shè)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
十一、政府征用土地而發(fā)生房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換的征稅問題。
經(jīng)國土局、房管局發(fā)出征地通告并批準(zhǔn)實(shí)施拆遷、安置時(shí)，有關(guān)雙方發(fā)生了產(chǎn)權(quán)調(diào)換，被拆遷方從安置拆遷方取得根據(jù)《廣州市城市房屋拆遷補(bǔ)償安置細(xì)則》有關(guān)規(guī)定給予的補(bǔ)償收入，不屬營業(yè)稅的征稅范圍，不征營業(yè)稅。
十二、征用承租房屋取得補(bǔ)償收入的征稅問題。
因城市建設(shè)等各種原因被征用向業(yè)主承租的房屋，承租方取得了一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，其收入不屬營業(yè)稅稅目注釋的征稅范圍，不征營業(yè)稅。
十三、律師事務(wù)所代書寫起訴書收取手續(xù)費(fèi)的征稅問題。
律師事務(wù)所代書寫起訴書收取的手續(xù)費(fèi)，是律師事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”稅目依5%的稅率征收營業(yè)稅。
十四、關(guān)于非營利性出版物刊登廣告是否征稅的問題
市地稅局《轉(zhuǎn)發(fā)市人民政府關(guān)于廣州市非營利性出版物管理問題的通知》(穗地稅發(fā)[1996]267號文)中所轉(zhuǎn)發(fā)的穗府[1 996]56號文第十九條規(guī)定：因特殊事業(yè)或公益事業(yè)需要在出版物上刊登廣告的，須持非營利性出版物準(zhǔn)印證向工商行政管理部門提出申請。獲準(zhǔn)刊登廣告的，不得收取工本費(fèi)。廣告收入限作編印出版經(jīng)費(fèi)，不得挪作他用。對出版者取得的這種廣告收入，屬營業(yè)稅稅目注釋中的廣告業(yè)征稅范圍，按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
十五、關(guān)于對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜業(yè)務(wù)增值稅先征后返，其附征的城建稅、教育費(fèi)附加征免問題。
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1996]21號文規(guī)定，“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，1997年底以前，繼續(xù)執(zhí)行(94)財(cái)預(yù)明電字第3號對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)增值稅實(shí)行先征后返還的規(guī)定。”
為照顧“菜藍(lán)子”的工程的實(shí)際情況，對國有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)如按規(guī)定繳納城建稅、教育費(fèi)附加確有困難，可向經(jīng)管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免，經(jīng)市局審批給予照顧。
十六、關(guān)于銷售貨物給出口企業(yè)和自營出口產(chǎn)品附征城建稅，教育費(fèi)附加的問題。
(一)關(guān)于供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物預(yù)征增值稅時(shí)附征的城建稅、教育費(fèi)附加的征收問題。根據(jù)財(cái)稅字[1996]8號文《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》精神，供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物預(yù)征增值稅的同時(shí)，必須按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。但據(jù)了解，對供貨企業(yè)預(yù)征的增值稅，企業(yè)只反映已交增值稅，待每期申報(bào)計(jì)算實(shí)際應(yīng)交增值稅時(shí)，少交的補(bǔ)交，多交的留待下期抵減。為了簡化核算，便于工作，對供貨企業(yè)預(yù)征增值稅時(shí)，不同時(shí)預(yù)征城建稅、教育費(fèi)附加，應(yīng)按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交增值稅附征城建稅、教育費(fèi)附加入庫。
(二)對生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口實(shí)行先征后退計(jì)征增值稅附征的城建稅、教育費(fèi)附加征收的問題。對此問題，我局已以穗地稅發(fā)[1996]171文予以明確，現(xiàn)根據(jù)具體情況，提出如下補(bǔ)充意見：
(1)此文只適用于生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口的貨物實(shí)行先征后退計(jì)征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)自營出口的貨物是指必須是自產(chǎn)且有自營出口權(quán)直接出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物是指自產(chǎn)貨物，自己沒有出口權(quán)而委托出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，其特點(diǎn)是生產(chǎn)企業(yè)用自己的發(fā)票，在市國稅出口退稅處備案，退稅直接退到生產(chǎn)企業(yè)，出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)只是收取手續(xù)費(fèi)。
(2)報(bào)批程序，凡符合文件規(guī)定給予城建稅、教育費(fèi)附加照顧的企業(yè)，要統(tǒng)一使用我局印制的“關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口的貨物實(shí)行先征后退增值稅計(jì)征城建稅、教育費(fèi)附加、教育專項(xiàng)資金審批表”一式一份，并附企業(yè)報(bào)告，報(bào)我局審批(要求—戶企業(yè)一份)，并于每年12月10日前報(bào)送我局。
(3)各地方稅務(wù)局、區(qū)、縣級市地方稅務(wù)局必須要嚴(yán)格把關(guān)，特別是核實(shí)自營出口，委托代理出口收入和應(yīng)交增值稅的正確反映。根據(jù)穗國稅發(fā)[1996]199號規(guī)定執(zhí)行的生產(chǎn)企業(yè)，其出口貨物應(yīng)交的增值稅是按當(dāng)期計(jì)算，不是按全年數(shù)計(jì)算(計(jì)算公式：出口貨物應(yīng)交增值稅=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅×出口銷售收入/全部銷售收入)。
廣州市地方稅務(wù)局