為加強地方稅征管，根據(jù)地方稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，現(xiàn)對近期我市地方稅征管中遇到的一些問題明確如下：

 一、關(guān)于一方出地一方出資建造房屋確定房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）納稅人的問題

根據(jù)國土房管部門關(guān)于“對已辦理規(guī)劃報建手續(xù)并領(lǐng)取了《建設(shè)用地批準書》而建成投入使用的房產(chǎn)（不包括臨建房屋），雖未領(lǐng)取《房地產(chǎn)證》，但在房地產(chǎn)管理上，已視為產(chǎn)權(quán)明確的房產(chǎn)”的解釋，對我局《關(guān)于明確一方出地一方出資建造房屋繳交房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）納稅問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2002〕192號）中第一條第1點中關(guān)于“如未領(lǐng)取國土房管部門核發(fā)該房產(chǎn)的《房地產(chǎn)證》的，視為產(chǎn)權(quán)未明確房產(chǎn)，使用人為該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）納稅人，即應(yīng)由出資方向地稅征收機關(guān)繳納房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）”的規(guī)定更改如下：

（一）對以一方出地一方出資形式建造的這類房產(chǎn)，在未取得國土房管部門核發(fā)的《房地產(chǎn)證》前，以國土房管部門批出的《建設(shè)用地批準書》記載的使用人為該房產(chǎn)的房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）納稅人。

（二）對于不納入國土房管部門產(chǎn)權(quán)登記范圍的違章建筑和臨建房屋，視為產(chǎn)權(quán)未明確的房產(chǎn)，該房產(chǎn)的使用人為房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）納稅人。

本文下發(fā)之前已作出稅務(wù)處理的，不再作調(diào)整。

二、關(guān)于國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的賓館、招待所自有房產(chǎn)用于出租或部分時間、部分面積對外經(jīng)營應(yīng)如何征收房產(chǎn)稅和土地使用稅的問題

根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅、車船使用稅若干政策問題補充規(guī)定的通知》（〔87〕粵稅三字第023號）第十二條第一點的規(guī)定，對國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的賓館、招待所對外營業(yè)或出租的房產(chǎn)，其房產(chǎn)稅、土地使用稅的計征按如下辦法處理：

（一）用于出租的房產(chǎn)的土地使用稅按下列公式計征：

應(yīng)征土地使用稅=出租房產(chǎn)占地面積×單位面積稅額×（出租天數(shù)÷365天）。

（二）對外營業(yè)的房產(chǎn)，如果能準確核算申報的，按實際計算；如果核算不清的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，并考慮到免稅單位對內(nèi)營業(yè)的收費標準低于對外營業(yè)收費標準的因素，按對外營業(yè)收入占全部營業(yè)收入比例的50%核定征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，具體公式為：

應(yīng)征房產(chǎn)稅=房產(chǎn)帳面原值×70%×1.2%×[對外營業(yè)收入÷（對內(nèi)營業(yè)收入+對外營業(yè)收入）×50%]；

應(yīng)征土地使用稅=對外營業(yè)土地面積×單位面積稅額×[對外營業(yè)收入÷（對內(nèi)營業(yè)收入+對外營業(yè)收入）×50%]。

三、關(guān)于《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中第九條“批準征用之日”應(yīng)如何確定的問題

根據(jù)我市國土房管局的有關(guān)規(guī)定，從2003年4月1日起，對申請用地單位不再批出《建設(shè)用地通知書》而直接批出《建設(shè)用地批準書》，因此，對在2003年4月1日前征用土地的，以《建設(shè)用地通知書》的審批日期為批準征用日期；在2003年4月1日后（含4月1日）征用土地的，以《建設(shè)用地批準書》的審批日期為批準征用日期。

四、關(guān)于企業(yè)無租使用個人房產(chǎn)如何征收房產(chǎn)稅的問題

根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和規(guī)定》（〔87〕粵稅三字第006號）第十條的規(guī)定，企業(yè)單位無租使用個人房產(chǎn)，應(yīng)由使用單位按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅（涉外企業(yè)和外籍個人不適用本款規(guī)定，仍按照城市房地產(chǎn)稅的規(guī)定執(zhí)行）。

五、關(guān)于土地、房屋權(quán)屬因企業(yè)合并或兼并而發(fā)生變化如何界定征免土地增值稅的問題

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）的第四點規(guī)定和國家稅務(wù)總局《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)〔1998〕97號）的精神，不管企業(yè)合并或兼并后是否更改企業(yè)名稱，對同時符合以下條件的,暫免征收土地增值稅。

（一）能提供主管部門（或其他有權(quán)審批的部門）批準合并或兼并的批文；

（二）新設(shè)企業(yè)或者存續(xù)企業(yè)承擔(dān)被合并或被兼并方的全部債權(quán)、債務(wù)，而不是僅接受土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。

六、關(guān)于國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營（集團）公司在集團內(nèi)無償調(diào)撥房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題

國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營（集團）公司在集團內(nèi)無償調(diào)撥房地產(chǎn)，包括將子公司的房地產(chǎn)無償上調(diào)集團公司，將集團公司房地產(chǎn)無償下?lián)茏庸荆约霸谧庸局g無償調(diào)撥房地產(chǎn)，雖然發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，但由于沒有取得收入，不屬于土地增值稅條例細則規(guī)定的征稅范圍，不征收土地增值稅。

七、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)制重組過程中由于企業(yè)名稱變更和所有制性質(zhì)改變而發(fā)生房地產(chǎn)變更征免土地增值稅的問題

企業(yè)轉(zhuǎn)制重組只涉及企業(yè)名稱變更和所有制性質(zhì)改變，沒有發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的，不屬于土地增值稅條例、細則規(guī)定的征稅范圍，不征收土地增值稅。

八、納稅人以信函、電報、傳真形式的“訂單”、“要貨單”代替合同使用是否征收印花稅的問題

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二條和第四條的規(guī)定，納稅人代替合同使用的信函、電報、傳真形式的“訂單”、“要貨單”，是當事人之間建立供需關(guān)系，以明確供需各方責(zé)任的常用業(yè)務(wù)憑證，屬于合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定貼花。

九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在改制過程中涉及用于銷售但未出售的屬于“存貨”的商品房，在辦理過戶更名時有關(guān)印花稅的問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在改制重組時，對在建或已建但未出售的屬于“存貨”的商品房在辦理過戶更名過程中所訂立的轉(zhuǎn)移書據(jù)，不屬于印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征收范圍，不貼印花。

十、關(guān)于牽引車應(yīng)如何計征車船使用（牌照）稅的問題

廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于明確對牽引車征收車船使用（牌照）稅問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2000〕3號）規(guī)定“牽引車機動車行駛證內(nèi)沒有記載載重噸位數(shù)的，應(yīng)由車主提供該牽引車載重噸位數(shù)的有關(guān)資料作為載重依據(jù)”，現(xiàn)進一步明確按下列順序核定其計稅噸位：

（一）牽引車《機動車行駛證》（正證）內(nèi)有記載 “核定載質(zhì)量”的，按此噸位數(shù)計稅；

（二）牽引車《機動車行駛證》（正證）內(nèi)沒有記載“核定載質(zhì)量”的，可參照車輛繳交公路養(yǎng)路費的計費噸位數(shù)作為計稅噸位；

（三）車主不能提供繳交養(yǎng)路費的計費噸位的，按牽引車《機動車行駛證》（正證）內(nèi)的“總質(zhì)量”作為計稅噸位。