局屬各單位：
現(xiàn)將市局研究制訂的《個(gè)人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引（二）》印發(fā)給你們，從2006年5月1日起執(zhí)行（第八點(diǎn)另有規(guī)定除外）。
廣州市地方稅務(wù)局
個(gè)人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引（二）
為規(guī)范和完善個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)近期我市個(gè)人所得稅征管過程中遇到的問題按以下方法處理：
一、關(guān)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅問題
納稅人在一個(gè)月度內(nèi)分次取得屬于全年一次性獎(jiǎng)金性質(zhì)的收入，以一個(gè)月為一次，可以將其合并后單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；納稅人在一個(gè)年度內(nèi)不同月份分次取得屬于本年度和上年度（或下年度）全年一次性獎(jiǎng)金性質(zhì)的收入，也只允許選擇其中一次單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。具體計(jì)稅辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條的規(guī)定執(zhí)行，即：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
上述全年一次性獎(jiǎng)金性質(zhì)的收入，包括年終雙薪、年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
二、關(guān)于納稅人參加義務(wù)獻(xiàn)血取得單位營養(yǎng)補(bǔ)貼征免稅問題
納稅人參加義務(wù)獻(xiàn)血后，其所在單位按國家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的營養(yǎng)補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)金，不計(jì)征個(gè)人所得稅；從其他渠道支付的上述補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)金，應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
三、關(guān)于離、退休人員取得原單位發(fā)給的各種補(bǔ)貼、節(jié)日費(fèi)等征稅問題
對(duì)離、退休人員當(dāng)月取得原單位發(fā)給的除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)以外的各種補(bǔ)貼、節(jié)日費(fèi)等，應(yīng)作為工資、薪金收入，減除法定扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
上述國家統(tǒng)一規(guī)定包括區(qū)、縣級(jí)市及以上人民政府作出的統(tǒng)一規(guī)定。
四、關(guān)于出境定居人員取得退職費(fèi)收入征稅問題
出境定居人員按規(guī)定從原任職單位取得的退職費(fèi)收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號(hào))第二條的規(guī)定計(jì)算納稅。具體計(jì)稅辦法為：以個(gè)人取得的一次性退職費(fèi)收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬等收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2003〕46號(hào)）第三條規(guī)定同時(shí)停止執(zhí)行。
五、關(guān)于市、區(qū)人民政府及其所屬部門發(fā)放引進(jìn)獎(jiǎng)、業(yè)務(wù)洽談費(fèi)等征稅問題
對(duì)市、區(qū)人民政府及其所屬部門發(fā)放給非本單位雇員招商引資有功人員的引進(jìn)獎(jiǎng)、業(yè)務(wù)洽談費(fèi)等，暫按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
六、關(guān)于政府部門和單位發(fā)放給高層次人才的安家費(fèi)征免稅問題
我市各級(jí)政府部門和企事業(yè)單位為引進(jìn)高層次人才而發(fā)放的一次性安家費(fèi)，在國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前，暫參照廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）第八條“關(guān)于高等院校發(fā)放給高層次人才的安家費(fèi)征免稅問題”的規(guī)定執(zhí)行，即：個(gè)人取得一次性安家費(fèi)不超過5萬元的，暫不予征收個(gè)人所得稅；超過5萬元的，其超出部分可按簽約期限（不滿10年的按實(shí)際年限計(jì)算，超過10年的按10年計(jì)算）進(jìn)行平均分?jǐn)傆?jì)算。
上述高層次人才是指具有高級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱或者具備博士研究生以上學(xué)位的人才。
七、關(guān)于個(gè)人從事“其他勞務(wù)”取得所得征稅問題
對(duì)個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行獨(dú)立從事“其他勞務(wù)”取得的所得，按 “勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）第十二條第二款同時(shí)停止執(zhí)行。
八、關(guān)于個(gè)人投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題
從2006年1月1日（稅款所屬日期）起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按每人每月1600元計(jì)算扣除，但投資者的工資薪金支出不得在稅前扣除。廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于修改部分地方稅收規(guī)范性文件的通知》（穗地稅發(fā)〔2002〕5號(hào)）第七條的規(guī)定同時(shí)停止執(zhí)行。
個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)比照前款規(guī)定執(zhí)行。
九、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條明確：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
上述納稅年度，是指自公歷1月1日起至12月31日止。
十、關(guān)于核定征收個(gè)體戶應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額）的確定問題
實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶，其應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額）是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
上述應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額），如納稅人的經(jīng)營項(xiàng)目適用《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三點(diǎn)以及今后營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)可以扣除一定項(xiàng)目金額的，其項(xiàng)目的應(yīng)納稅營業(yè)額以計(jì)征營業(yè)稅的收入額確定。
實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)人承包承租經(jīng)營戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、民辦非企業(yè)單位（個(gè)體、合伙），其應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額）的確定，比照上述個(gè)體工商戶的規(guī)定執(zhí)行。
十一、關(guān)于外地來穗從事建筑安裝行業(yè)個(gè)人所得稅征稅問題
外地（不包括番禺區(qū)、花都區(qū)、南沙區(qū)、增城市、從化市）來我市從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個(gè)人，未設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，或雖設(shè)立會(huì)計(jì)帳簿，但不能完整、準(zhǔn)確反映從業(yè)人員個(gè)人收入的，工程所在地征收機(jī)關(guān)可對(duì)其個(gè)人應(yīng)納的個(gè)人所得稅實(shí)行核定征收。其中屬于中方人員的部分，按照建安單位和個(gè)人應(yīng)納營業(yè)稅的工程收入額依0.4%的征收率計(jì)征；屬于外籍個(gè)人（包括港、澳、臺(tái)人員）的部分，應(yīng)按廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈對(duì)外籍個(gè)人申報(bào)工資薪金不實(shí)或拒不申報(bào)采用核定收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（穗地稅發(fā)〔1997〕128號(hào)）的規(guī)定計(jì)征。廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于印發(fā)建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法的通知》（穗地稅發(fā)〔1998〕50號(hào)）第八條規(guī)定和廣州市地方稅務(wù)局《印發(fā)<廣州市區(qū)建筑業(yè)地方稅收征管若干規(guī)定>的通知》（穗地稅發(fā)〔2000〕46號(hào)）第二十條關(guān)于“其余施工業(yè)戶一律由工程所在地征收機(jī)關(guān)按業(yè)戶取得的建安工程收入的0.4%帶征參與施工人員的‘工資、薪金所得’或‘勞務(wù)報(bào)酬所得’個(gè)人所得稅”的規(guī)定同時(shí)停止執(zhí)行。
廣州市地方稅務(wù)局