局屬各單位：
　　現將市局制定的《對個人取得拍賣收入征收個人所得稅業務指引》印發給你們，請遵照執行。

　　附件：《納稅人委托拍賣登記審核表》

廣州市地方稅務局

對個人取得拍賣收入征收個人所得稅業務指引

　　第一條  為了加強個人拍賣收入個人所得稅的征收管理，規范拍賣單位的扣繳行為，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，以及《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2007〕38號）有關規定，制定本業務指引。
　　第二條  本指引適用于個人(或機構)通過委托境內拍賣單位轉讓私人財產取得的應稅所得。居民個人委托境外拍賣機構拍賣私人財產取得的應稅所得，應按照《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的要求履行申報納稅義務。
　　上述私人財產是指字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董、專利權、非專利技術、商標權等所有權屬于個人的一切財產。
　　私人不動產拍賣收入，由稅務機關自行征收或委托其他管理部門代征稅款的，不適用本指引。
　　第三條  個人委托拍賣私有財產取得應稅所得應依法繳納個人所得稅；取得所得的個人是個人所得稅的納稅義務人，受委托拍賣單位是個人所得稅的扣繳義務人。
　　納稅人不得拒絕拍賣單位履行代扣代繳個人所得稅的義務，納稅人和拍賣單位雙方對扣繳個人所得稅有爭議的，納稅人可以提請主管稅務機關審核。
　　第四條  拍賣單位應根據拍賣物品的不同性質，正確適用所得項目扣繳申報個人所得稅。
　　（1）納稅人拍賣自創文字作品手稿原件或復印件，以及除土地使用權外的其他無形資產取得的所得，應按照特許權使用費所得征收個人所得稅。文字作品包括字畫和圖片，其他無形資產是指專利權、商標權、非專利技術以及其他特許權。
　　（2）納稅人拍賣轉讓不屬于本條第（1）點規定的其他財產，應按照財產轉讓所得征收個人所得稅。
　　第五條  納稅人拍賣除自創文字作品手稿原件或復印件，以及無形資產（不包括土地使用權）之外的其他財產取得的財產轉讓所得，根據財產原值憑證的合法、真實、準確性情況，可分別采用據實征收和核定征收兩種計征方式征收其個人所得稅。
　　（1）據實征收
　　據實征收是指以拍賣成交價減除財產原值、合理費用以及拍賣過程中繳納的稅金后的余額為應納稅所得額，按20%稅率征收個人所得稅。計稅公式如下：
　　應納稅所得額＝拍賣成交價-財產原值-合理費用-相關稅金及附加
　　應納稅額＝應納稅所得額×20%
　　合理費用是指拍賣財產時納稅人按規定實際支付的拍賣費、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
　　（2）核定征收
　　核定征收是指按照拍賣成交價的一定征收率計算征收個人所得稅。計算公式如下：
　　應納稅額=拍賣成交價×征收率
　　除海外回流文物征收率按2%執行外，其他財產的征收率一律按3%執行。
　　第六條  拍賣單位應嚴格審核納稅人提供的財產原值及費用憑證，正確選用適當的計征方式扣繳個人所得稅。拍賣單位一般應采用據實征收方式為主，如果納稅人未能提供財產原值的合法有效憑證，或者雖提供合法憑證但多項財產原值劃分不清，造成難以核實財產原值的，可采用核定方式扣繳個人所得稅。
　　財產原值憑證包括購買發票、境外交易單據或海關報關單據、取得環節支付相關稅費的稅票，以及收藏期間發生收藏費用的發票。
　　拍賣單位鑒定財產原值及費用憑證如遇困難,可提請主管稅務機關協助審核鑒定。
　　第七條  拍賣單位與納稅人對財產原值確定未能達成一致意見的，拍賣單位應及時報告主管稅務機關，由主管稅務機關在3個工作日內審核確定適用的征收方式和實際應征稅款，并書面通知扣繳義務人執行。
　　第八條  殘疾、孤老人員和烈屬因轉讓自創文字作品手稿原件或復印件，以及除土地使用權外的其他無形資產取得的特許權使用費所得,可依法享受減征稅款優惠。拍賣單位應按照稅務機關減免審批意見扣繳個人所得稅，按規定辦理減征手續。
　　納稅人一般應向拍賣單位的主管稅務機關申請減征個人所得稅,納稅人在本市有任職單位或開辦、投資經營實體的，可向任職單位或投資經營實體的主管稅務機關提出減征個人所得稅申請。
　　納稅人應在納稅義務發生之日起30日內向主管稅務機關提出書面申請，逾期提出減免稅申請的主管稅務機關不予受理。
　　第九條  拍賣單位必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務，按照國家稅務總局《個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行辦法》有關規定，向主管稅務機關報送納稅人的基本信息、所得項目和所得額、扣繳稅額以及其他相關涉稅信息。
　　第十條  拍賣單位應建立代扣代繳個人所得稅備查賬簿，真實、完整地記錄個人所得稅代扣代繳情況。備查賬簿的內容包括《扣繳個人所得稅扣繳明細報告表》，個人身份證件、文物部門認定證明、相關稅費憑證、委托拍賣合同和拍賣發票的復印件，財產原值和合理費用的原始憑證，以及《納稅人委托拍賣登記審核表》（見附件）。
　　拍賣單位應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定，妥善保管備查帳簿。除法律行政法規另有規定外，備查帳簿應當保存10年。
　　第十一條  拍賣單位代扣代繳個人所得稅時，納稅人要求開具代扣稅款憑證的，拍賣單位應開具《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》。
　　拍賣單位可向主管稅務機關申請領用《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》，申請時需遞交書面申請報告和《稅務登記證副本》復印件。拍賣單位領取《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》后，應按照有關規定進行保管、開具和結報。
　　第十二條  海外回流文物的認定由各級文物管理部門負責。委托拍賣回流文物的納稅人應向拍賣單位提供國家指定文物鑒定機構（如國家出境文物鑒定廣東站）出具的鑒定報告和海關報關單據。
　　第十三條  稅務機關應加強對拍賣單位的宣傳輔導和核查督促工作，定期核查拍賣單位的個人所得稅扣繳申報情況，必要時還應現場監督拍賣成交情況。
　　第十四條  納稅人和拍賣單位未依法繳納或扣繳申報個人所得稅的，主管稅務機關應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定給予相應處罰。
　　第十五條  本指引從2007年5月1日起執行。