國稅函〔2008〕946號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
根據《中華人民共和國政府和法蘭西共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（以下稱《協定》）及其議定書的有關規定和中法雙方稅務主管當局的磋商意見，現就執行《協定》議定書第一條規定的有關問題通知如下：
一、《協定》議定書第一條規定僅適用于銷售工業、商業設備或器材的項目。凡在同一項目或相關聯項目中，企業在中國境內從事以下銷售工業、商業設備或器材以外經營業務的，無論非銷售工業、商業設備或器材業務實際發生多少，該項目均不適用《協定》議定書第一條規定：
（一）與所銷售工業、商業設備或器材有關的土建、安裝、裝配業務（包括“交鑰匙”工程項目）；
（二）相關轉包、分包、代購、代銷業務；
（三）相關自營或委托加工、生產、組裝業務；
（四）其他不屬于銷售工業、商業設備或器材的經營業務。
二、《協定》議定書第一條規定僅適用于與裝配或安裝所銷售工業、商業設備或器材有關的監督管理活動。該監督管理活動是指，供應方為確保其所銷售的工業、商業設備或器材的正常運轉向實施裝配或安裝該工業、商業設備或器材的購貨方（或第三方）提供的技術指導、監督和檢查業務。購買方不能有效控制而由供應方自主提供的活動除外。
凡在同一項目或相關聯項目中，企業在中國境內除從事與裝配或安裝本企業所銷售工業、商業設備或器材有關的監督管理活動外，還從事以下營業活動的，無論該營業活動實際發生多少，該項目均不適用《協定》議定書第一條規定：
??? （一）在裝配或安裝所銷售工業、商業設備或器材前的勘察、設計、測試、咨詢等活動；
??? （二）在裝配或安裝所銷售工業、商業設備或器材后的驗收、培訓（包括與正常使用或操控有關但與裝配或安裝無關的培訓）、維修、保養等活動；
（三）在裝配或安裝所銷售工業、商業設備或器材過程中發生的本條第（一）項和第（二）項所述活動；
（四）其他與裝配或安裝所銷售工業、商業設備或器材有關的監督管理活動以外的營業活動。
三、《協定》議定書第一條規定僅適用于監督管理費用少于銷售總金額的5%的項目。
??? 監督管理費用是指供應方因提供按本通知第一條和第二條規定可以適用《協定》議定書第一條規定項目的監督管理活動而收取的全部費用。
??? 銷售總金額是指供應方銷售工業、商業設備或器材而實際收取的設備或器材價款及相關運費和保險費，包括本條第二款規定的監督管理費用。
??? 四、按本通知規定不適用《協定》議定書第一條規定的項目，仍應按照《協定》有關規定判定是否構成常設機構。
五、企業發生情形屬于本通知未明確規定，或者不能準確適用本通知規定的，各地稅務機關應將情況及時上報國家稅務總局。
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國家稅務總局
二○○八年十一月二十一日
【政策解讀】：