財稅〔2010〕24號
天津市財政局、國家稅務(wù)局，天津海關(guān)：
經(jīng)國務(wù)院批準，對融資租賃企業(yè)經(jīng)營的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，在天津市實行為期1年的出口退稅試點。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、本通知所稱“融資租賃”是指，出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，將其從供貨人上取得的租賃船舶按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。
二、本通知所稱“融資租賃企業(yè)”是指，在天津市轄區(qū)內(nèi)登記注冊并屬于中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設(shè)立的金融租賃公司、商務(wù)部批準設(shè)立的外商投資融資租賃公司、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準開展融資業(yè)務(wù)試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)。
三、本通知所稱《融資租賃合同》是指，出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。
四、本通知所稱“所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口”是指：
(一)先期留購方式，即：在已經(jīng)簽訂的《融資租賃合同》中明確約定承租人對該租賃船舶在承租期滿后已經(jīng)選擇了留購方式。
(二)后期留購方式，即，在已簽訂的《融資租賃合同》中并未對租賃船舶是否留購進行選擇。但是，在融資租賃期滿時承租人對該租賃船舶選擇了留購方式的交易行為。
五、融資租賃企業(yè)從事融資租賃船舶出口，在天津海關(guān)報關(guān)出口時，在《海關(guān)出口貨物報關(guān)單》上填寫“租賃貨物(1 523)”。
六、融資租賃出口的租賃船舶實行增值稅“免退稅”辦法，即：該出口租賃船舶的出口銷項免征增值稅，其購進的進項稅款予以退稅。涉及消費稅的應(yīng)稅消費品，已征稅款予以退還。
七、退稅辦法
(一)對采取先期留購方式的融資租賃船舶出口業(yè)務(wù)，實行分批退稅。即，按照租賃合同規(guī)定的收取租賃船舶租金的進度分批退稅。
1．融資租賃出口企業(yè)憑購進租賃船舶的《增值稅專用發(fā)票》、《海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)》、與承租人簽訂的《融資租賃合同》、收取租金開具的發(fā)票以及承租企業(yè)支付租金的外匯匯款收帳通知，到當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖膰叶悇?wù)機關(guān)辦理退稅。具體退稅計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)退稅款=應(yīng)退稅款總額÷該租賃船舶的租金總額×本次收取租金的金額
應(yīng)退稅款總額=購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率+購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額(或出口數(shù)量)×適用消費稅稅率(或單位稅額)
2．對承租期未滿而發(fā)生退租的，由國家稅務(wù)局追繳已退稅款，同時按當(dāng)期活期存款收取利息。
3．租賃期滿后，融資租賃企業(yè)應(yīng)持融資租賃企業(yè)開具的該租賃船舶的《銷售專用發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書》、海事局出具的該租賃船舶的過戶手續(xù)，及以稅務(wù)部門要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)退稅款，辦理核銷手續(xù)。
(二)對采取后期留購方式的融資租賃船舶出口業(yè)務(wù)，實行租賃船舶在所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移時予以一次性退稅。
融資租賃出口企業(yè)憑購進租賃船舶的《增值稅專用發(fā)票》、《海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)》、與承租人簽訂的《融資租賃合同》、融資租賃企業(yè)開具的該租賃船舶的《銷售發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書》、海事局出具的該租賃船舶的過戶手續(xù)，以及稅務(wù)部門要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)。
增值稅應(yīng)退稅款計算公式為：
應(yīng)退稅款=購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率
消費稅應(yīng)退稅計算公式為：
應(yīng)退消費稅稅額=購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×適用消費稅稅率
八、對采取后期留購方式的，在租借期間發(fā)生租賃船舶歸還進口的，海關(guān)不征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
九、對非留購的融資租賃出口租賃船舶出口不退稅，無論在租賃期滿之前，還是期滿之后，發(fā)生租賃船舶歸還進口，海關(guān)不征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
十、融資租賃船舶出口退稅的具體管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定；進口稅收的具體管理辦法由海關(guān)總署另行制定。
十一、本通知自201 0年4月1日起施行。具體以《海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)》上注明的出口日期為準。
十二、有關(guān)部門要密切關(guān)注試點情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時反饋上級部門，并提出解決問題的建議。
特此通知。
經(jīng)國務(wù)院批準，對融資租賃企業(yè)經(jīng)營的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口，在天津市實行為期1年的出口退稅試點。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、本通知所稱“融資租賃”是指，出租人根據(jù)承租人對租賃物和供貨人的選擇或認可，將其從供貨人上取得的租賃船舶按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動。
二、本通知所稱“融資租賃企業(yè)”是指，在天津市轄區(qū)內(nèi)登記注冊并屬于中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準設(shè)立的金融租賃公司、商務(wù)部批準設(shè)立的外商投資融資租賃公司、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同批準開展融資業(yè)務(wù)試點的內(nèi)資融資租賃企業(yè)。
三、本通知所稱《融資租賃合同》是指，出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。
四、本通知所稱“所有權(quán)轉(zhuǎn)移給境外企業(yè)的融資租賃船舶出口”是指：
(一)先期留購方式，即：在已經(jīng)簽訂的《融資租賃合同》中明確約定承租人對該租賃船舶在承租期滿后已經(jīng)選擇了留購方式。
(二)后期留購方式，即，在已簽訂的《融資租賃合同》中并未對租賃船舶是否留購進行選擇。但是，在融資租賃期滿時承租人對該租賃船舶選擇了留購方式的交易行為。
五、融資租賃企業(yè)從事融資租賃船舶出口，在天津海關(guān)報關(guān)出口時，在《海關(guān)出口貨物報關(guān)單》上填寫“租賃貨物(1 523)”。
六、融資租賃出口的租賃船舶實行增值稅“免退稅”辦法，即：該出口租賃船舶的出口銷項免征增值稅，其購進的進項稅款予以退稅。涉及消費稅的應(yīng)稅消費品，已征稅款予以退還。
七、退稅辦法
(一)對采取先期留購方式的融資租賃船舶出口業(yè)務(wù)，實行分批退稅。即，按照租賃合同規(guī)定的收取租賃船舶租金的進度分批退稅。
1．融資租賃出口企業(yè)憑購進租賃船舶的《增值稅專用發(fā)票》、《海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)》、與承租人簽訂的《融資租賃合同》、收取租金開具的發(fā)票以及承租企業(yè)支付租金的外匯匯款收帳通知，到當(dāng)?shù)刂鞴芡硕惖膰叶悇?wù)機關(guān)辦理退稅。具體退稅計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)退稅款=應(yīng)退稅款總額÷該租賃船舶的租金總額×本次收取租金的金額
應(yīng)退稅款總額=購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率+購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額(或出口數(shù)量)×適用消費稅稅率(或單位稅額)
2．對承租期未滿而發(fā)生退租的，由國家稅務(wù)局追繳已退稅款，同時按當(dāng)期活期存款收取利息。
3．租賃期滿后，融資租賃企業(yè)應(yīng)持融資租賃企業(yè)開具的該租賃船舶的《銷售專用發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書》、海事局出具的該租賃船舶的過戶手續(xù)，及以稅務(wù)部門要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)退稅款，辦理核銷手續(xù)。
(二)對采取后期留購方式的融資租賃船舶出口業(yè)務(wù)，實行租賃船舶在所有權(quán)真正轉(zhuǎn)移時予以一次性退稅。
融資租賃出口企業(yè)憑購進租賃船舶的《增值稅專用發(fā)票》、《海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)》、與承租人簽訂的《融資租賃合同》、融資租賃企業(yè)開具的該租賃船舶的《銷售發(fā)票》、《所有權(quán)轉(zhuǎn)移證書》、海事局出具的該租賃船舶的過戶手續(xù)，以及稅務(wù)部門要求出具的其他要件，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理退稅手續(xù)。
增值稅應(yīng)退稅款計算公式為：
應(yīng)退稅款=購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×該租賃船舶的適用增值稅退稅率
消費稅應(yīng)退稅計算公式為：
應(yīng)退消費稅稅額=購入該租賃船舶增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額×適用消費稅稅率
八、對采取后期留購方式的，在租借期間發(fā)生租賃船舶歸還進口的，海關(guān)不征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
九、對非留購的融資租賃出口租賃船舶出口不退稅，無論在租賃期滿之前，還是期滿之后，發(fā)生租賃船舶歸還進口，海關(guān)不征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
十、融資租賃船舶出口退稅的具體管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定；進口稅收的具體管理辦法由海關(guān)總署另行制定。
十一、本通知自201 0年4月1日起施行。具體以《海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)》上注明的出口日期為準。
十二、有關(guān)部門要密切關(guān)注試點情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時反饋上級部門，并提出解決問題的建議。
特此通知。
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財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局
二0一0年三月三十日
二0一0年三月三十日
【政策解讀】：