國家稅務(wù)總局公告2019年第35號
為深化“放管服”改革，進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，國家稅務(wù)總局制定了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》，現(xiàn)予發(fā)布，自2020年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2019年10月14日
非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法
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第一章?總則
第一條?為執(zhí)行中華人民共和國政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）和國際運輸協(xié)定稅收條款，規(guī)范非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實施細則（以下統(tǒng)稱“國內(nèi)稅收法律規(guī)定”）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。?
第二條?在中國境內(nèi)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人需要享受協(xié)定待遇的，適用本辦法。
第三條?非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。
第四條?本辦法所稱非居民納稅人，是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人。
本辦法所稱協(xié)定包括稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定。國際運輸協(xié)定包括中華人民共和國政府簽署的航空協(xié)定、海運協(xié)定、道路運輸協(xié)定、汽車運輸協(xié)定、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函以及其他關(guān)于國際運輸?shù)膮f(xié)定。
本辦法所稱協(xié)定待遇，是指按照協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù)。
本辦法所稱扣繳義務(wù)人，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對非居民納稅人來源于中國境內(nèi)的所得負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人。
本辦法所稱主管稅務(wù)機關(guān)，是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，對非居民納稅人在中國的納稅義務(wù)負有征管職責的稅務(wù)機關(guān)。
第二章?協(xié)定適用和納稅申報
第五條?非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》（見附件），并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
第六條?在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，確認非居民納稅人填報信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務(wù)機關(guān)。
非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務(wù)人或填報信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。?
第七條?本辦法所稱留存?zhèn)洳橘Y料包括：
（一）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當局開具的證明非居民納稅人取得所得的當年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；
（二）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；
（三）享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料；
（四）非居民納稅人認為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。
第八條?非居民納稅人對《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》填報信息和留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、準確性、合法性承擔法律責任。
第九條?非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅。
第十條?非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳稅款，同時提交本辦法第七條規(guī)定的資料。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還多繳稅款申請之日起30日內(nèi)查實，對符合享受協(xié)定待遇條件的多繳稅款辦理退還手續(xù)。
第十一條?非居民納稅人享受協(xié)定待遇留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則規(guī)定的期限保存。
第三章?稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理
第十二條?各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對非居民納稅人享受協(xié)定待遇開展后續(xù)管理，準確執(zhí)行協(xié)定，防范協(xié)定濫用和逃避稅風險。
第十三條?主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理時，可要求非居民納稅人限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。
主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實工作過程中，發(fā)現(xiàn)依據(jù)本辦法第七條規(guī)定的資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供相關(guān)資料并配合調(diào)查。
第十四條?本辦法規(guī)定的資料原件為外文文本的，按照主管稅務(wù)機關(guān)要求提供時，應(yīng)當附送中文譯本，并對中文譯本的準確性和完整性負責。
非居民納稅人、扣繳義務(wù)人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提供資料復(fù)印件，但是應(yīng)當在復(fù)印件上標注原件存放處，加蓋報告責任人印章或簽章。主管稅務(wù)機關(guān)要求報驗原件的，應(yīng)報驗原件。
第十五條?非居民納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)配合主管稅務(wù)機關(guān)進行非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理與調(diào)查。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人均未按照稅務(wù)機關(guān)要求提供相關(guān)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機關(guān)無法查實其是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
第十六條?非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，除因扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報外，視為非居民納稅人未按照規(guī)定申報繳納稅款，主管稅務(wù)機關(guān)依法追繳稅款并追究非居民納稅人延遲納稅責任。在扣繳情況下，稅款延遲繳納期限自扣繳申報享受協(xié)定待遇之日起計算。
第十七條?扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責任，并責令非居民納稅人限期繳納稅款。
第十八條?依據(jù)企業(yè)所得稅法第三十九條規(guī)定，非居民納稅人未依法繳納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可以從該非居民納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該非居民納稅人的應(yīng)納稅款。
第十九條?主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實工作過程中，發(fā)現(xiàn)不能準確判定非居民納稅人是否可以享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)報告；需要啟動相互協(xié)商或情報交換程序的，按有關(guān)規(guī)定啟動相應(yīng)程序。
第二十條?本辦法第十條所述查實時間不包括非居民納稅人或扣繳義務(wù)人補充提供資料、個案請示、相互協(xié)商、情報交換的時間。稅務(wù)機關(guān)因上述原因延長查實時間的，應(yīng)書面通知退稅申請人相關(guān)決定及理由。
第二十一條?主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理過程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。
第二十二條?主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對非居民納稅人不當享受協(xié)定待遇情況建立信用檔案，并采取相應(yīng)后續(xù)管理措施。
第四章?附則
第二十三條?協(xié)定與本辦法規(guī)定不同的，按協(xié)定執(zhí)行。
第二十四條?非居民納稅人需要享受內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排待遇的，按照本公告執(zhí)行。
第二十五條?本辦法自2020年1月1日起施行。《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）同時廢止
【政策解讀】：
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（簡稱“新辦法”），對原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，簡稱“原辦法”）予以修訂，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椤，F(xiàn)解讀如下：
一、修訂背景是什么？
2009年，稅務(wù)總局全面建立了以審批為主的非居民享受協(xié)定待遇程序。2015年，根據(jù)“放管服”改革和優(yōu)化營商環(huán)境的要求，稅務(wù)總局發(fā)布了原辦法，取消非居民享受協(xié)定待遇的審批，規(guī)定非居民納稅人在申報時自行享受協(xié)定待遇，同時按要求向稅務(wù)機關(guān)報送資料，并接受稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理。
為深化“放管服”改革，進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，稅務(wù)總局修訂了原辦法，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椤?/p>
二、修訂的主要內(nèi)容有哪些？
一是將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報時報送改為留存?zhèn)洳椋欢谴蠓群喕蔷用窦{稅人應(yīng)填報的報表；三是厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責任。
三、修訂后，非居民納稅人如何享受協(xié)定待遇？
修訂后的非居民納稅人享受協(xié)定待遇程序為：非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。具體為：
非居民納稅人自行申報的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報時報送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，主動提交給扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
需要提醒的是，不論是自行申報還是扣繳申報，均由非居民納稅人歸集和留存相關(guān)資料備查。
四、非居民納稅人需要填報的報表作何簡化？
原辦法規(guī)定的報表共10張，非居民納稅人根據(jù)需要享受協(xié)定待遇情況填報其中兩張。兩張報表內(nèi)容詳實，能幫助非居民納稅人判斷是否符合享受協(xié)定待遇的條件，但同時產(chǎn)生一定填報負擔。為減輕非居民納稅人填報負擔，本次修訂大幅度簡化了報表。簡化后的報表僅1張，且內(nèi)容少，易填報。非居民納稅人僅需填報名稱、聯(lián)系方式等基本信息，并作出聲明即可。
非居民納稅人如有需要，仍可參照原辦法規(guī)定的報表，判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件。
五、如何理解非居民納稅人需要作出的聲明？
非居民納稅人需要作出的聲明包括以下四方面：
第一，稅收居民身份，即根據(jù)締約對方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對方稅收居民。如果根據(jù)締約對方法律法規(guī)為締約對方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國稅收居民，不符合享受協(xié)定待遇條件。
第二，相關(guān)安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則，如果相關(guān)安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇。
第三，自行判斷并承擔相應(yīng)法律責任。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，將承擔相應(yīng)法律責任。
第四，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。非居民納稅人未按照稅務(wù)機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補充資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機關(guān)無法查實是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件。
六、扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應(yīng)如何處理？
扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》后，確認非居民納稅人填報信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務(wù)機關(guān)。
七、扣繳義務(wù)人未收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》，應(yīng)如何處理？
非居民納稅人未主動提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》給扣繳義務(wù)人或填報信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。
八、非居民納稅人和扣繳義務(wù)人責任如何劃分？
新辦法進一步厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責任。
非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，主動向扣繳義務(wù)人提交報表要求享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，應(yīng)承擔相應(yīng)法律責任。
扣繳義務(wù)人應(yīng)在收到報表后確認非居民納稅人填報信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進行扣繳申報。如果扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔相應(yīng)法律責任。
九、為什么“非居民納稅人”的定義發(fā)生變化？
原辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個人）。”新辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人。”
修訂后的非居民納稅人的定義更為準確。享受協(xié)定待遇的主體為按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對方稅收居民的納稅人，包括兩類，一類是僅為締約對方稅收居民的納稅人，另外一類是締約對方稅收居民同時按我國稅收法律規(guī)定為我國稅收居民，但按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對方稅收居民的納稅人。
十、能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明指什么？
享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可由能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。比如，有的稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)實際管理機構(gòu)所在的締約國征稅。”企業(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇，可以提供由締約對方稅務(wù)主管當局開具的實際管理機構(gòu)所在地的證明代替稅收居民身份證明。
十一、證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料指什么？
享受股息、利息、特許權(quán)使用費條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號）第七條、第八條規(guī)定的資料。
十二、稅收協(xié)定主要目的測試條款是什么？
稅收協(xié)定主要目的測試條款是指稅收協(xié)定中有如下表述或者類似表述的條款：雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定，如果在考慮了所有相關(guān)事實與情況后，可以合理地認定就某項所得獲取本協(xié)定某項優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一，則不應(yīng)對該項所得給予該優(yōu)惠，除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。
鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）