國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局、湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合發(fā)布了《國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)的公告》（以下簡稱《公告》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)解讀如下：

一、制訂《公告》的背景及依據(jù)

2019年4月，國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局、湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合發(fā)布了《湛江市2008-2016年土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)》，該扣除標(biāo)準(zhǔn)分為市區(qū)值和縣（市）值，其中市區(qū)取中間值作為固定扣除標(biāo)準(zhǔn)值，縣（市）取按中間值下浮6%作為固定扣除標(biāo)準(zhǔn)值。該標(biāo)準(zhǔn)在實施初期對土地增值稅清算審核工作發(fā)揮了積極作用，但相對偏低的扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)當(dāng)前新形勢下對土地增值稅清算工作的新要求，容易引發(fā)征納爭議，不利于清算工作的順利推進(jìn)。為有效推進(jìn)現(xiàn)階段及后續(xù)土地增值稅清算工作，現(xiàn)將現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)值統(tǒng)一調(diào)整至上限值，不再區(qū)分市區(qū)值和縣（市）值,且對2017-2018年的扣除標(biāo)準(zhǔn)也按同樣口徑確定，與調(diào)整后的2008-2016年土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)同步發(fā)布。

全市統(tǒng)一采用上限值作為扣除標(biāo)準(zhǔn)，可進(jìn)一步壓縮扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整空間，統(tǒng)一稅收執(zhí)法尺度，減少納稅人爭議，也有利于創(chuàng)造更加寬松的稅收營商環(huán)境，推動構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

綜上，為順利推進(jìn)土地增值稅清算工作，有效提升土地增值稅清算工作質(zhì)效。根據(jù)《國家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕48號）第二條規(guī)定“各級房地產(chǎn)管理部門……按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格核算房地產(chǎn)的開發(fā)成本和費用，配合稅務(wù)部門做好土地增值稅扣除項目金額的審查工作，防止由于成本費用不實等原因造成土地增值稅的流失”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定”，以及《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程>的公告》(國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第5號）第五條關(guān)于“稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照當(dāng)?shù)毓こ淘靸r指標(biāo)，結(jié)合市場因素，確定前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定，國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局、湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合制發(fā)了本《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

《公告》以附件形式發(fā)布了《湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）。《標(biāo)準(zhǔn)》參照湛江市建設(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合市場因素確定。主要包含基礎(chǔ)工程、地下室工程、地上建筑工程、特殊裝飾工程、燃?xì)夤こ獭⑹彝馀涮坠こ獭⑵渌こ痰绕叽箢悇e的造價指標(biāo)。

1.適用范圍

在土地增值稅清算過程中，納稅人所附送的資料不符合清算要求或不實的，土地增值稅扣除項目（房地產(chǎn)開發(fā)成本）中的工程造價金額核定適用《公告》發(fā)布的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

“納稅人所附送的資料不符合清算要求或不實的”是指有下列情形之一的：

（1）不能提供符合國家標(biāo)準(zhǔn)的建筑施工合同的，不能在規(guī)定期限內(nèi)完整提供工程竣工、工程結(jié)算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關(guān)規(guī)定、程序、手續(xù)進(jìn)行工程結(jié)算的；

（2）工程結(jié)算項目建安造價高于《公告》扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)無正當(dāng)理由的；

（3）擋土墻、樁基礎(chǔ)、戶內(nèi)裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，建安造價高于《公告》扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)的；

（5）大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

2.適用時間

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用本《標(biāo)準(zhǔn)》核定扣除項目金額時，適用房產(chǎn)工程開工至竣工期間所對應(yīng)年度的《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值。如房產(chǎn)工程開工至竣工期間跨多個年度的，適用所跨年度《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值的加權(quán)平均值。

對于跨年度的項目，應(yīng)根據(jù)所占當(dāng)年的月份數(shù)占總月份數(shù)的比例，乘以相應(yīng)年度的指標(biāo)加權(quán)綜合計算適用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一住宅樓項目（22層以上，100米以下），2015年3月開工，2017年8月竣工，2015、2016、2017年地上建筑工程造價指標(biāo)分別為1628、1757、1875元/平方米，其適用扣除標(biāo)準(zhǔn)計算為：（1）計算總月份為10+12+8=30；（2）計算加權(quán)平均值為（10÷30）×2015年扣除標(biāo)準(zhǔn)+（12÷30）×2016年扣除標(biāo)準(zhǔn)+（8÷30）×2017年扣除標(biāo)準(zhǔn)=（10÷30）×1628+（12÷30）×1757+（8÷30）×1875=1745.47元。

3.異議處理

在土地增值稅清算過程中，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《公告》核定扣除項目金額有爭議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)屬實有效的，予以調(diào)整。上述相關(guān)證據(jù)材料包括但不限于設(shè)計（施工）圖、竣工圖、施工合同、預(yù)算書、結(jié)算書、工程量清單、材料苗木清單、監(jiān)理單位簽證等。

三、《公告》的生效時間

本公告自2022年3月1日起施行。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定的事項，此前已出具稅務(wù)清算審核結(jié)論的不再調(diào)整；此前未出具稅務(wù)清算審核結(jié)論的按本公告規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布2008-2016年土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)的公告》（國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局公告2019年第2號）同時廢止。

國家稅務(wù)總局湛江市稅務(wù)局? 湛江市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局

2022年1月26日