國家稅務總局湛江市稅務局、湛江市住房和城鄉建設局聯合發布了《國家稅務總局湛江市稅務局 湛江市住房和城鄉建設局關于發布湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項目金額標準的公告》（以下簡稱《公告》），為便于理解和執行，現解讀如下：

一、制訂《公告》的背景及依據

2019年4月，國家稅務總局湛江市稅務局、湛江市住房和城鄉建設局聯合發布了《湛江市2008-2016年土地增值稅扣除項目金額標準》，該扣除標準分為市區值和縣（市）值，其中市區取中間值作為固定扣除標準值，縣（市）取按中間值下浮6%作為固定扣除標準值。該標準在實施初期對土地增值稅清算審核工作發揮了積極作用，但相對偏低的扣除標準難以適應當前新形勢下對土地增值稅清算工作的新要求，容易引發征納爭議，不利于清算工作的順利推進。為有效推進現階段及后續土地增值稅清算工作，現將現行扣除標準值統一調整至上限值，不再區分市區值和縣（市）值,且對2017-2018年的扣除標準也按同樣口徑確定，與調整后的2008-2016年土地增值稅扣除項目金額標準同步發布。

全市統一采用上限值作為扣除標準，可進一步壓縮扣除標準調整空間，統一稅收執法尺度，減少納稅人爭議，也有利于創造更加寬松的稅收營商環境，推動構建和諧的征納關系。

綜上，為順利推進土地增值稅清算工作，有效提升土地增值稅清算工作質效。根據《國家稅務總局 建設部關于土地增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發〔1996〕48號）第二條規定“各級房地產管理部門……按照有關規定嚴格核算房地產的開發成本和費用，配合稅務部門做好土地增值稅扣除項目金額的審查工作，防止由于成本費用不實等原因造成土地增值稅的流失”，《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187號，國家稅務總局公告2018年第31號修改）規定“房地產開發企業辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，稅務機關可參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、用途、區位等因素，核定上述四項開發成本的單位面積金額標準，并據以計算扣除。具體核定方法由省稅務機關確定”，以及《國家稅務總局廣東省稅務局關于發布<國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規程>的公告》(國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第5號）第五條關于“稅務機關可參照當地工程造價指標，結合市場因素，確定前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的土地增值稅扣除項目金額標準”的規定，國家稅務總局湛江市稅務局、湛江市住房和城鄉建設局聯合制發了本《公告》。

二、《公告》的主要內容

《公告》以附件形式發布了《湛江市2008-2018年土地增值稅扣除項目金額標準》（以下簡稱《標準》）。《標準》參照湛江市建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合市場因素確定。主要包含基礎工程、地下室工程、地上建筑工程、特殊裝飾工程、燃氣工程、室外配套工程、其他工程等七大類別的造價指標。

1.適用范圍

在土地增值稅清算過程中，納稅人所附送的資料不符合清算要求或不實的，土地增值稅扣除項目（房地產開發成本）中的工程造價金額核定適用《公告》發布的扣除標準。

“納稅人所附送的資料不符合清算要求或不實的”是指有下列情形之一的：

（1）不能提供符合國家標準的建筑施工合同的，不能在規定期限內完整提供工程竣工、工程結算、工程監理等方面資料的，或未按國家有關規定、程序、手續進行工程結算的；

（2）工程結算項目建安造價高于《公告》扣除項目金額標準無正當理由的；

（3）擋土墻、樁基礎、戶內裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

（4）房地產開發企業與工程承包企業互為關聯企業，建安造價高于《公告》扣除項目金額標準的；

（5）大額工程款采取現金支付或支付資金流向異常的。

2.適用時間

稅務機關采用本《標準》核定扣除項目金額時，適用房產工程開工至竣工期間所對應年度的《標準》數值。如房產工程開工至竣工期間跨多個年度的，適用所跨年度《標準》數值的加權平均值。

對于跨年度的項目，應根據所占當年的月份數占總月份數的比例，乘以相應年度的指標加權綜合計算適用扣除標準。例如：某房地產公司開發一住宅樓項目（22層以上，100米以下），2015年3月開工，2017年8月竣工，2015、2016、2017年地上建筑工程造價指標分別為1628、1757、1875元/平方米，其適用扣除標準計算為：（1）計算總月份為10+12+8=30；（2）計算加權平均值為（10÷30）×2015年扣除標準+（12÷30）×2016年扣除標準+（8÷30）×2017年扣除標準=（10÷30）×1628+（12÷30）×1757+（8÷30）×1875=1745.47元。

3.異議處理

在土地增值稅清算過程中，納稅人對稅務機關按照《公告》核定扣除項目金額有爭議的，應當提供相關證據材料，經稅務機關確認屬實有效的，予以調整。上述相關證據材料包括但不限于設計（施工）圖、竣工圖、施工合同、預算書、結算書、工程量清單、材料苗木清單、監理單位簽證等。

三、《公告》的生效時間

本公告自2022年3月1日起施行。納稅人發生本公告規定的事項，此前已出具稅務清算審核結論的不再調整；此前未出具稅務清算審核結論的按本公告規定執行。《國家稅務總局湛江市稅務局 湛江市住房和城鄉建設局關于發布2008-2016年土地增值稅扣除項目金額標準的公告》（國家稅務總局湛江市稅務局 湛江市住房和城鄉建設局公告2019年第2號）同時廢止。

國家稅務總局湛江市稅務局? 湛江市住房和城鄉建設局

2022年1月26日