??? 一、制定《佛山市定期定額個體工商戶個人所得稅所得率表》背景

廣東省地方稅務局于7月28日發布《廣東省地方稅務局關于發布〈廣東省地方稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法〉的公告》（2014年第5號，以下簡稱省局“雙定”辦法），自9月1日起施行。省局“雙定”辦法規定“各行業所得率由各市參照《財政部 國家稅務總局關于個人獨資企業、合伙經營企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅字〔2000〕91號），結合當地實際確定”，并上報省地稅局備案。針對定期定額個體工商戶制定所得率，有兩個原因：一是能有效減輕小型微利個體工商戶包括流轉稅未達起征點（月經營額2萬元）的個體工商戶的稅收負擔；二是防止以固定帶征率計算應納所得稅稅額，將累進稅率變成比例稅率，影響稅負公平。

二、制定所得率的業務規則

（一）主要政策依據

1.《廣東省地方稅務局關于發布〈廣東省地方稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法〉的公告》（2014年第5號）；

2.《佛山市地方稅務局關于調整個人所得稅帶征率的公告》（2011年第2號）；

3.《財政部 國家稅務總局關于個人獨資企業、合伙經營企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅字〔2000〕91號）；

（二）換算規則

1.總的換算規則：按照我市現行各行業雙定戶個人所得稅帶征率、雙定戶相同的經營額、保持相同應納稅額的情況下，換算出相應的應稅所得率、所得率；再假定采用換算得出的所得率，計算得出雙定戶應納稅所得額為零時的月經營額征稅臨界點。

2.由于個體工商戶生產、經營所得個人所得稅計算采用的是五級累進稅率，雙定戶應納稅額的計算隨著年應納稅所得額的變化，適用不同的稅率和速算扣除數。稅率表分別設置了個體工商戶年應納稅所得額15000元、30000元、60000元、100000元作為各級數的臨界值，本次測算即采用以上臨界值作為樣本數據，分別換算出對應的應稅所得率、所得率，以及月經營額征稅臨界點。最后，根據換算結果，結合我市實際，選取其中一個年應納稅所得額臨界值換算出的所得率，作為確定該行業雙定戶所得率的參考。

3.換算表不包括律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構，上述行業屬于國稅發〔2002〕123號、國稅發〔2010〕54號文件規定不得實行核定征收個人所得稅的行業；不包括轉讓無形資產、銷售不動產。

三、具體換算過程

（一）所得率的換算

《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅〔2000〕91號）規定：“應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率，應納稅所得額=收入總額×應稅所得率”。根據省局“雙定”辦法的規定，應納稅所得額=經營額×所得率-業主費用扣除標準（42000元/年、3500元/月）。

設某行業雙定戶的年應納稅額為T，年應納稅所得額為A，年經營額為B,應稅所得率為X，所得率為Y，現行的帶征率為Z。

? ??1.由帶征率換算應稅所得率

根據以上文件規定的公式，可得出B=A/X，按照帶征率計算T=B×Z=Z×A/X。

以制造業為例，帶征率Z=1%，年應納稅所得額A=15000元時，適用5%的稅率，15000×5%=1%×15000/X，得出應稅所得率X=20%；

年應納稅所得額A=30000元時，適用10%的稅率和750元速算扣除數，30000×10%-750=1%×30000/X，得出應稅所得率X≈13.33%；

年應納稅所得額A=60000元時，適用20%的稅率和3750元速算扣除數，60000×20%-3750=1%×60000/X，得出應稅所得率X≈7.27%；

年應納稅所得額A=100000元時，適用30%的稅率和9750元速算扣除數，100000×30%-9750=1%×100000/X，得出應稅所得率X≈4.94%；

以此類推，換算出其他行業年應納稅所得額在各級數臨界值時，對應的應稅所得率。

? ??2.由帶征率換算所得率

根據以上文件規定的公式，可得出B=（A+42000）/Y，按照帶征率計算T=B×Z=Z×（A+42000）/Y,

以制造業為例，帶征率Z=1%，年應納稅所得額A=15000元時，適用5%的稅率，15000×5%=1%×（15000+42000）/Y，得出所得率Y=76%；

年應納稅所得額A=30000元時，適用10%的稅率和750元速算扣除數，30000×10%-750=1%×（30000+42000）/Y，得出所得率Y=32%；

年應納稅所得額A=60000元時，適用20%的稅率和3750元速算扣除數，60000×20%-3750=1%×（60000+42000）/Y，得出所得率Y≈12.36%；

年應納稅所得額A=100000元時，適用30%的稅率和9750元速算扣除數，100000×30%-9750=1%×（100000+42000）/Y，得出所得率Y≈7.01%；

以此類推，換算出其他行業年應納稅所得額在各級數臨界值時，對應的所得率。

3.應稅所得率和所得率的換算關系

由以上推論，可知T=B×Z=Z×A/X=Z×（A+42000）/Y，故Y=X×(A+42000)/A。

（二）月經營額征稅臨界點的計算

月經營額征稅臨界點是指假設在對應的所得率情況下，應納稅所得額為零時的月經營額。按照省局“雙定”辦法規定，月應納稅所得額＝月經營額×所得率-業主費用扣除標準（3500元/月），故當月經營額≤3500元/所得率時，月應納稅所得額≤0，其月經營額征稅臨界點＝3500元/所得率。

??? 以制造業為例，若其所得率確定為7.01%（由年納稅所得額=100000元換算而來），月經營額征稅臨界點＝3500元/所得率＝49911.97元。

??? 以上換算結果，在附1《雙定戶個人所得稅帶征率、應稅所得率、所得率換算表1》中體現。

??? （三）所得率的調整

??? 1.調整應稅所得率上下限值，根據《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅〔2000〕91號）規定，應稅所得率應按下表規定的標準執行：

??????? 應稅所得率表

?

參照此表，根據上述換算得出的結果，相應的應稅所得率超過、低于此表規定的上限、下限值的，通過附2《雙定戶個人所得稅帶征率、應稅所得率、所得率換算表2》進行調整，采用其上限或下限值，再換算對應的所得率。

2.調整所得率的小數位

??? 在換算表2的基礎上，再四舍五入保留小數位得出擬公告的所得率表（見下表）。

以制造業為例，年應納稅所得額=100000元時，換算得出的應稅所得率4.94%低于規定的下限值5%，則調整為5%，并通過應稅所得率和所得率的換算關系，計算調整所得率為7.10%，再四舍五入保留小數位得出擬公告的所得率為7%，計算月經營額征稅臨界點為5萬元。

??? 附件：1.雙定戶個人所得稅帶征率、應稅所得率、所得率換算表1

???? ?????2.雙定戶個人所得稅帶征率、應稅所得率、所得率換算表2