??? 一、制定《佛山市定期定額個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅所得率表》背景

廣東省地方稅務(wù)局于7月28日發(fā)布《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法〉的公告》（2014年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱省局“雙定”辦法），自9月1日起施行。省局“雙定”辦法規(guī)定“各行業(yè)所得率由各市參照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅字〔2000〕91號(hào)），結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際確定”，并上報(bào)省地稅局備案。針對(duì)定期定額個(gè)體工商戶制定所得率，有兩個(gè)原因：一是能有效減輕小型微利個(gè)體工商戶包括流轉(zhuǎn)稅未達(dá)起征點(diǎn)（月經(jīng)營(yíng)額2萬元）的個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)；二是防止以固定帶征率計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。

二、制定所得率的業(yè)務(wù)規(guī)則

（一）主要政策依據(jù)

1.《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法〉的公告》（2014年第5號(hào)）；

2.《佛山市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅帶征率的公告》（2011年第2號(hào)）；

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅字〔2000〕91號(hào)）；

（二）換算規(guī)則

1.總的換算規(guī)則：按照我市現(xiàn)行各行業(yè)雙定戶個(gè)人所得稅帶征率、雙定戶相同的經(jīng)營(yíng)額、保持相同應(yīng)納稅額的情況下，換算出相應(yīng)的應(yīng)稅所得率、所得率；再假定采用換算得出的所得率，計(jì)算得出雙定戶應(yīng)納稅所得額為零時(shí)的月經(jīng)營(yíng)額征稅臨界點(diǎn)。

2.由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅計(jì)算采用的是五級(jí)累進(jìn)稅率，雙定戶應(yīng)納稅額的計(jì)算隨著年應(yīng)納稅所得額的變化，適用不同的稅率和速算扣除數(shù)。稅率表分別設(shè)置了個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額15000元、30000元、60000元、100000元作為各級(jí)數(shù)的臨界值，本次測(cè)算即采用以上臨界值作為樣本數(shù)據(jù)，分別換算出對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率、所得率，以及月經(jīng)營(yíng)額征稅臨界點(diǎn)。最后，根據(jù)換算結(jié)果，結(jié)合我市實(shí)際，選取其中一個(gè)年應(yīng)納稅所得額臨界值換算出的所得率，作為確定該行業(yè)雙定戶所得率的參考。

3.換算表不包括律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，上述行業(yè)屬于國(guó)稅發(fā)〔2002〕123號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)文件規(guī)定不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的行業(yè)；不包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。

三、具體換算過程

（一）所得率的換算

《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）規(guī)定：“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率”。根據(jù)省局“雙定”辦法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=經(jīng)營(yíng)額×所得率-業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（42000元/年、3500元/月）。

設(shè)某行業(yè)雙定戶的年應(yīng)納稅額為T，年應(yīng)納稅所得額為A，年經(jīng)營(yíng)額為B,應(yīng)稅所得率為X，所得率為Y，現(xiàn)行的帶征率為Z。

? ??1.由帶征率換算應(yīng)稅所得率

根據(jù)以上文件規(guī)定的公式，可得出B=A/X，按照帶征率計(jì)算T=B×Z=Z×A/X。

以制造業(yè)為例，帶征率Z=1%，年應(yīng)納稅所得額A=15000元時(shí)，適用5%的稅率，15000×5%=1%×15000/X，得出應(yīng)稅所得率X=20%；

年應(yīng)納稅所得額A=30000元時(shí)，適用10%的稅率和750元速算扣除數(shù)，30000×10%-750=1%×30000/X，得出應(yīng)稅所得率X≈13.33%；

年應(yīng)納稅所得額A=60000元時(shí)，適用20%的稅率和3750元速算扣除數(shù)，60000×20%-3750=1%×60000/X，得出應(yīng)稅所得率X≈7.27%；

年應(yīng)納稅所得額A=100000元時(shí)，適用30%的稅率和9750元速算扣除數(shù)，100000×30%-9750=1%×100000/X，得出應(yīng)稅所得率X≈4.94%；

以此類推，換算出其他行業(yè)年應(yīng)納稅所得額在各級(jí)數(shù)臨界值時(shí)，對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅所得率。

? ??2.由帶征率換算所得率

根據(jù)以上文件規(guī)定的公式，可得出B=（A+42000）/Y，按照帶征率計(jì)算T=B×Z=Z×（A+42000）/Y,

以制造業(yè)為例，帶征率Z=1%，年應(yīng)納稅所得額A=15000元時(shí)，適用5%的稅率，15000×5%=1%×（15000+42000）/Y，得出所得率Y=76%；

年應(yīng)納稅所得額A=30000元時(shí)，適用10%的稅率和750元速算扣除數(shù)，30000×10%-750=1%×（30000+42000）/Y，得出所得率Y=32%；

年應(yīng)納稅所得額A=60000元時(shí)，適用20%的稅率和3750元速算扣除數(shù)，60000×20%-3750=1%×（60000+42000）/Y，得出所得率Y≈12.36%；

年應(yīng)納稅所得額A=100000元時(shí)，適用30%的稅率和9750元速算扣除數(shù)，100000×30%-9750=1%×（100000+42000）/Y，得出所得率Y≈7.01%；

以此類推，換算出其他行業(yè)年應(yīng)納稅所得額在各級(jí)數(shù)臨界值時(shí)，對(duì)應(yīng)的所得率。

3.應(yīng)稅所得率和所得率的換算關(guān)系

由以上推論，可知T=B×Z=Z×A/X=Z×（A+42000）/Y，故Y=X×(A+42000)/A。

（二）月經(jīng)營(yíng)額征稅臨界點(diǎn)的計(jì)算

月經(jīng)營(yíng)額征稅臨界點(diǎn)是指假設(shè)在對(duì)應(yīng)的所得率情況下，應(yīng)納稅所得額為零時(shí)的月經(jīng)營(yíng)額。按照省局“雙定”辦法規(guī)定，月應(yīng)納稅所得額＝月經(jīng)營(yíng)額×所得率-業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元/月），故當(dāng)月經(jīng)營(yíng)額≤3500元/所得率時(shí)，月應(yīng)納稅所得額≤0，其月經(jīng)營(yíng)額征稅臨界點(diǎn)＝3500元/所得率。

??? 以制造業(yè)為例，若其所得率確定為7.01%（由年納稅所得額=100000元換算而來），月經(jīng)營(yíng)額征稅臨界點(diǎn)＝3500元/所得率＝49911.97元。

??? 以上換算結(jié)果，在附1《雙定戶個(gè)人所得稅帶征率、應(yīng)稅所得率、所得率換算表1》中體現(xiàn)。

??? （三）所得率的調(diào)整

??? 1.調(diào)整應(yīng)稅所得率上下限值，根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

??????? 應(yīng)稅所得率表

?

參照此表，根據(jù)上述換算得出的結(jié)果，相應(yīng)的應(yīng)稅所得率超過、低于此表規(guī)定的上限、下限值的，通過附2《雙定戶個(gè)人所得稅帶征率、應(yīng)稅所得率、所得率換算表2》進(jìn)行調(diào)整，采用其上限或下限值，再換算對(duì)應(yīng)的所得率。

2.調(diào)整所得率的小數(shù)位

??? 在換算表2的基礎(chǔ)上，再四舍五入保留小數(shù)位得出擬公告的所得率表（見下表）。

以制造業(yè)為例，年應(yīng)納稅所得額=100000元時(shí)，換算得出的應(yīng)稅所得率4.94%低于規(guī)定的下限值5%，則調(diào)整為5%，并通過應(yīng)稅所得率和所得率的換算關(guān)系，計(jì)算調(diào)整所得率為7.10%，再四舍五入保留小數(shù)位得出擬公告的所得率為7%，計(jì)算月經(jīng)營(yíng)額征稅臨界點(diǎn)為5萬元。

??? 附件：1.雙定戶個(gè)人所得稅帶征率、應(yīng)稅所得率、所得率換算表1

???? ?????2.雙定戶個(gè)人所得稅帶征率、應(yīng)稅所得率、所得率換算表2